Informacija atnaujinta
2010-02-10

Nuo 2010 m. sausio 1 dienos įsigalioja Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo (Žin., 2001, Nr. 98-3482; 2004, Nr. 26-802; toliau – Akcizų įstatymas) nuostatos, susijusios su elektros energijos apmokestinimu akcizais.

Vadovaujantis Akcizų įstatymo 43 straipsniu prievolė mokėti akcizus už elektros energiją atsiranda, kai ji:

-          parduodama ar kitaip perduodama asmeniui, kuris nėra nepriklausomas arba visuomeninis tiekėjas, kaip jie apibrėžti Lietuvos Respublikos elektros energetikos įstatyme (toliau – Elektros energetikos įstatymas);

-          gaunama iš kitos Europos Sąjungos (toliau – ES) valstybės narės;

-          importuojama asmens, kuris nėra nepriklausomas arba visuomeninis tiekėjas;

-          suvartojama nepriklausomo arba visuomeninio tiekėjo savoms reikmėms.

Atkreiptinas dėmesys, kad šiuo metu yra parengtas Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo pakeitimo įstatymo projektas (toliau – Projektas), kuriame nustatoma, kad prievolė mokėti akcizus už elektros energiją atsiranda, kai ji:

-          parduodama ar kitaip perduodama asmeniui, kuris neturi veiklos licencijų, nustatytų Elektros energetikos įstatyme;

-          nelicencijuoto asmens gaunama iš kitos valstybės narės;

-          importuojama nelicencijuoto asmens;

-          suvartojama asmens, turinčio veiklos licencijas ar elektros energijos gamintojo savoms reikmėms. 

Akcizų už elektros energiją mokėtojais pagal šiuo metu galiojančias Akcizų įstatymo 43 straipsnio nuostatas yra: 

-          nepriklausomi tiekėjai;

-          visuomeniniai tiekėjai;

-          importuotojai;

-          kiti asmenys, gaunantys elektros energiją iš kitos ES valstybės narės. 

Projekte numatyta, kad akcizų už elektros energiją mokėtojais yra:

-          licencijuoti asmenys;

-          nelicencijuoti asmenys.

Nuo 2010 m. sausio 1 dienos už elektros energijos megavatvalandę taikomi du akcizų tarifai:

-          3,5 lito;

-          1,8 lito.

1,8 lito akcizų tarifas taikomas elektros energijai, kuri naudojama verslo reikmėms. Pažymėtina, kad elektros energijos naudojimas verslo reikmėms suprantamas kaip jos naudojimas asmens, kuris vykdo ekonominę veiklą, kaip ji suprantama Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2004, Nr. 17-505; toliau – PVM įstatymas). PVM įstatymo 2 straipsnyje nustatyta, kad ekonominė veikla – tai veikla (įskaitant gamybą, prekybą, paslaugų teikimą, žemės ūkio veiklą, žuvininkystę, kasybą, profesinę veiklą, naudojimąsi turto ir (arba) turtinių teisių turėjimu), kurią vykdant siekiama gauti bet kokių pajamų (neatsižvelgiant į tai, ar ją vykdant siekiama gauti pelno).

Akcizų už elektros energiją lengvatos nustatytos Akcizų įstatymo 46 straipsnio 1 dalyje. Nuo akcizų už elektros energiją atleidžiama:

-          elektros energija, naudojama visų rūšių elektros energijos gamybos procesams ir gamybos procesui palaikyti;

-          elektros energija, pagaminta naudojant atsinaujinančius energijos šaltinius;

-          elektros energija, tiekiama gyventojams;

-          elektros energija tiekiama viešiesiems juridiniams asmenims, kurie gali būti paramos gavėjai ir kurie centrinio mokesčio administratoriaus nustatyta tvarka yra gavę vietos mokesčio administratoriaus, kurio veiklos teritorijoje jie registruoti, leidimą;

-          elektros energija, parduodama ar kitaip perduodama asmenims, gavusiems vietos mokesčio administratoriaus leidimą įsigyti elektros energijos be akcizų.

Projekte numatyta, kad nuo akcizų už elektros energiją atleidžiama:

-          elektros energija, naudojama visų rūšių elektros energijos gamybos, skirstymo bei perdavimo procesams ir šiems procesams palaikyti;

-          elektros energijos nuostoliai, susidarę elektros energijos perdavimo ir skirstymo tinkluose;

-          elektros energija, pagaminta naudojant atsinaujinančius energijos šaltinius;

-          elektros energija, tiekiama buitiniams vartotojams, kaip jie apibrėžti Elektros energetikos įstatyme;

-          elektros energija, tiekiama asmenims, kurie yra paramos gavėjai;

-          eksportuojama elektros energija;

-          elektros energija, kuri tiekiama į kitą ES valstybę narę;

-          elektros energija, parduodama ar kitaip perduodama asmenims, gavusiems vietos mokesčių administratoriaus leidimą. 

Atkreiptinas dėmesys, kad Akcizų įstatymo 46 straipsnio 1 dalies 3 punkte bei 2 dalyje nustatyti atvejai, kai vietos mokesčių administratorius išduoda leidimus įsigyti elektros energiją be akcizų:

-          elektros energija tiekiama viešiesiems juridiniams asmenims, kurie gali būti paramos gavėjai;

-          elektros energijai, naudojamai cheminės redukcijos tikslu;

-          elektros energijai, naudojamai elektrolizės procesams;

-          elektros energijai, naudojamai metalurgijos procesams;

-          elektros energijai, naudojamai gamybos procesams, kai jos pirkimo kaina (gamybos savikaina) sudaro 50 procentų gaminamo produkto savikainos. 

Taip pat pažymėtina, kad vadovaujantis Akcizų įstatymo 45 straipsnio 2 dalimi asmenims, naudojantiems elektros energiją verslo reikmėms bei pageidaujantiems elektros energiją įsigyti taikant 1,8 lito akcizų tarifą, nustatyta prievolė gauti mokesčių administratoriaus leidimą. Tačiau atkreiptinas dėmesys, kad parengtame Projekte leidimų įsigijimas nėra nustatytas.

Informaciniai pranešimai

1. Dėl akcizų įstatymo 45 straipsnio 2 dalies ir 46 straipsnio 1 dalies 3 punkto taikymo.

2. Dėl elektros energijos akcizų mokėtojų registracijos.

3. Dėl akcizų deklaracijų FR0630 ir FR0630A formų pateikimo ir pildymo taisyklių patvirtinimo

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) priimti teisės aktai

1. VMI prie FM viršininko 2010 m. sausio 8 d. įsakymas Nr. VA-6 „Dėl elektros energijos akcizų mokėtojų registracijos taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2010; 6-281).

Teisės aktų projektai ir kiti susiję dokumentai:

1. Lietuvos Respublikos akcizų įstatymas (aktuali redakcija nuo 2009-08-01).

2. Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo pakeitimo įstatymo projektas.

3. Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo pakeitimo įstatymo projekto lyginamasis variantas.

4. Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo pakeitimo įstatymo aiškinamasis raštas.

VMI prie FM keičiamų (rengiamų) teisės aktų projektai:

1.       VMI prie FM viršininko įsakymo „Dėl akcizų deklaracijų FR0630, FR0630A formų, jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo projektas. 

2.       Akcizų deklaracijų pildymo taisyklių 1 priedo projektas.

3.       Akcizų deklaracijų pildymo taisyklių 2 priedo projektas.

4.       FR0630, FR0630A formų bei jų priedų FR0630B, FR0630C, FR0630D, FR0630E, FR0630F, FR0630G, FR0630K, FR0630L, FR0630M, FR0630N, FR0630R, FR0630S, FR0630S_2, FR0630S_3, FR0630S_4, FR0630V 06 versijos projektai.

5.    VMI prie FM viršininko įsakymo „Dėl akcizais apmokestinamų prekių apskaitos akcizais apmokestinamų prekių sandėliuose“ pakeitimo projektas

Klausimai–atsakymai.

1.      Kas yra visuomeniniai ir nepriklausomi tiekėjai?

Akcizų įstatyme vartojamos nepriklausomo ir visuomeninio tiekėjo sąvokos suprantamos taip, kaip jos apibrėžtos Elektros energetikos įstatyme. Elektros energetikos įstatyme nustatyta, kad nepriklausomas tiekėjas – asmuo, tiekiantis elektros energiją laisviesiems vartotojams ir turintis atitinkamą licenciją vykdyti šią veiklą.

Visuomeninis tiekėjas – juridinis asmuo, įpareigotas tiekti elektros energiją jo veiklos licencijoje nurodytoje teritorijoje esantiems vartotojams pagal Elektros energetikos įstatymo 40 straipsnyje nustatytus elektros rinkos liberalizavimo etapus ir laisviesiems vartotojams, kurie nepasirinko nepriklausomo tiekėjo.

2. Akcizų įstatymo 46 straipsnio 1 dalies 2 punkte nustatyta, kad nuo akcizų atleidžiama elektros energija, pagaminta iš atsinaujinančių energijos šaltinių. Kas akcizų įstatymo taikymo apimti laikoma atsinaujinančiais energijos šaltiniais?

Atsinaujinantys energijos šaltiniai – tai saulės, vėjo, bangų, potvynio, geoterminės, biomasės ir kitokios panašios kilmės energija, kurios atsiradimą ir atsinaujinimą sąlygoja gamtos procesai.

3. Akcizų įstatymo 44 straipsnyje nustatyta, kad akcizų už elektros energiją mokėtojai yra nepriklausomi ir visuomeniniai tiekėjai. Kokia tvarka šiems asmenims reikia mokėti akcizus bei ar reikia teikti deklaraciją?

Vadovaujantis Akcizų įstatymo 48 straipsnio nuostatomis akcizų už elektros energiją mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo. Jam pasibaigus ne vėliau kaip iki kito mėnesio 15 dienos nepriklausomas arba visuomeninis tiekėjas privalo pateikti vietos mokesčių administratoriui deklaraciją bei sumokėti akcizus už elektros energiją, jei pateiktoje deklaracijoje deklaruojama mokėtina akcizų suma.

4. Kokią deklaraciją turi teikti visuomeniniai ir nepriklausomi tiekėjai?

Pagal parengtą VMI prie FM viršininko įsakymo „Dėl akcizų deklaracijų FR0630, FR0630A formų, jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo projektą visuomeniniai ir nepriklausomi tiekėjai, taisyklių nustatyta tvarka privalo pateikti vietos mokesčių administratoriui užpildytą FR0630A formos deklaraciją ir tokius jos priedus:

1. FR0630D priedą, kuriame nurodomi asmens deklaruojamos elektros energijos kiekių (megavatvalandėmis) ir akcizų sumos, remiantis FR0630E priedu bei susumuotos atskirai pagal tarifines grupes,

2. FR0630E priedą, kuriame nurodomi deklaruojamos elektros energijos kiekio ir akcizų apskaičiavimo duomenys. 

5. Ar reikia teikti deklaraciją už mokestinį laikotarpį visuomeniniams ir nepriklausomiems tiekėjams ir tais atvejais, kai prievolės mokėti akcizus neatsirado?

Pagal parengtą VMI prie FM viršininko įsakymo „Dėl akcizų deklaracijų FR0630, FR0630A formų, jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo projektą visuomeniniai ir nepriklausomi tiekėjai, kuriems prievolės mokėti akcizus už elektros energiją neatsirado, privalo taisyklių nustatyta tvarka pateikti akcizų deklaracijos FR0630A formą bei jos priedus FR0630D ir FR0630E.

6. Kokią deklaraciją turi teikti asmenys, kuriems vadovaujantis Akcizų įstatymo 43 straipsnio 2 punkto nuostatomis, gavus elektros energijos iš kitos ES valstybės narės, atsiranda prievolė deklaruoti ir sumokėti akcizus?

Pagal parengtą VMI prie FM viršininko įsakymo „Dėl akcizų deklaracijų FR0630, FR0630A formų, jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo projektą asmenims, kuriems vadovaujantis Akcizų įstatymo nuostatomis gavus elektros energijos iš kitos ES valstybės narės atsirado prievolė deklaruoti ir mokėti akcizus, privalo taisyklių nustatyta tvarka pateikti akcizų deklaracijos FR0630A formą bei jos priedus FR0630D ir FR0630E.

7. Ar gyventojams tiekiama elektros energija nuo 2010 m. sausio 1 d. bus apmokestinama akcizais?

Vadovaujantis Akcizų įstatymo 46 straipsnio 1 dalies 3 punktu gyventojams (buitiniams vartotojams), išskyrus gyventojus vykdančius ekonominę veiklą ir šiai veiklai vykdyti įsigyjantiems elektros energiją, tiekiama elektros energija atleidžiama nuo akcizų.

8. Ar teisės aktų nustatyta tvarka asmenims, įregistruotiems paramos gavėjais tiekiama elektros energija apmokestinama akcizais?

Elektros energija tiekiama viešiesiems juridiniams asmenims, kurie yra paramos gavėjai, kaip tai nustatyta Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatyme, nuo akcizų atleidžiama.

9. Koks akcizų už elektros energiją tarifas taikomas fiziniams asmenims, kurie vykdo ekonominę veiklą?

Vadovaujantis Akcizų įstatymo 45 straipsnio 2 dalimi už tiekiamą elektros energijos megavatvalandę asmenims, kurie elektros energiją naudoja verslui, taikomas 1,8 lito akcizų tarifas.

Pavyzdys.

10. Ar elektros energijos tiekėjas išrašydamas sąskaitą už elektros energiją, privalo nurodyti akcizų sumą?

Akcizais apmokestinamų prekių pardavimo dokumentuose apskaičiuota tų prekių akcizų suma paprastai nenurodoma. Tačiau yra atvejų, kai akcizų suma turi būti nurodoma prekių pardavimo dokumentuose – sąskaitose faktūrose ar PVM sąskaitose faktūrose. Tokie atvejai yra nustatyti Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklėse, patvirtintose Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. balandžio 9 d. nutarimu Nr. 407 (Žin., 2002, Nr. 55-2185; 2004, Nr. 56-1941; toliau – Taisyklės).

Asmenys, turintys teisę Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka susigrąžinti akcizus, vadovaudamiesi Taisyklių 5.2 ir 11 punktais, gali paprašyti akcizais apmokestinamų prekių pardavėjo nurodyti už prekes apskaičiuotų akcizų sumą jiems išrašomose sąskaitose faktūrose arba PVM sąskaitose faktūrose. Pažymėtina, kad pardavimo dokumentuose išskirti akcizų sumą gali asmenys, Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka turintys teisę parduoti akcizais apmokestinamas prekes.

11. Akcizų įstatymo 45 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad elektros energijai, naudojamai verslo reikmėms, taikomas 1,8 lito akcizų tarifas, tačiau tik tuo atveju, jei asmuo, kuriam parduodama ar kitaip perduodama elektros energija, turi centrinio mokesčių administratoriaus nustatyta tvarka išduotą leidimą. Kas išduoda leidimus?

Šiuo metu galiojančioje Akcizų įstatymo redakcijoje nustatytas reikalavimas asmenims turėti mokesčių administratoriaus leidimą įsigyti elektros energiją su lengvatiniu akcizų tarifu. Tačiau Projekte tokio reikalavimo yra atsisakyta. Priklausomai nuo to, ar naujos Akcizų įstatymo nuostatos bus priimtos ar ne, leidimai atitinkamai bus išduodami arba neišduodami.

Kartu pažymėtina, kad tuo atveju, jei minėtas Projektas nebus patvirtintas, VMI prie FM apie leidimų išdavimo tvarką informuos papildomai.