Įmonė už gyventoją sumoka pajamų mokestį, socialinio draudimo įmoką ir sveikatos draudimo įmoką. Ar laikoma, kad gyventojas gavo pajamų natūra?

Vadovaujantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 9 str. 1 d. 5 punktu kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos, pajamomis, gautomis natūra nepripažįstama.

Situacija: UAB „X“, vykdydama teisės aktuose įtvirtintą pareigą užtikrinti savo darbuotojams sveiką ir saugią darbo aplinką bei gripo pandemijos prevencijos politiką, yra įsipareigojusi, kilus gripo pandemijos pavojui, nemokamai išdalinti savo darbuotojams antivirusinį vaistą Tamiflu. Darbuotojams šis vaistas būtų dalinamas prevencijos tikslais, pasaulinei sveikatos organizacijai paskelbus trečiąjį gripo pandemijos pavojaus periodo etapą.


2. Klausimas:  Ar tokiu atveju pripažįstama, kad darbuotojai gavo pajamas natūra?

Pagal GPMĮ nuostatas, įmonės išlaidos prevencinėms priemonėms nuo susirgimo, sukeliančio pavojų žmogaus sveikatai bei gyvybei, apmokėti, nelaikomos darbuotojų pajamomis natūra.


3 Klausimas:

3.1. Ar įmonės automobilio panaudojimas vadovo kelionei iš darbo (iš Vilniaus) į namus (į Kauną) ir atvirkščiai nelaikomas pajamomis natūra?

Atsakymas: Automobilio laikymas prie namų, atliekant tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti išvykimo į darbą bet kuriuo paros metu ar pan., taip pat važinėjimas darbo reikmėms naudojamu automobiliu tik į darbą ir iš darbo (neapima važinėjimo namo pietų metu pakeliui iš namų ir/ar pakeliui iš darbo į namus važinėjimo asmeniniais reikalais į kitas įstaigas, prekybos centrus ir pan.) nėra vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais ir todėl laikoma, kad tokiu atveju gyventojas pajamų natūra negauna.

3.2. Ar tokia važiavimui tik į darbą ir į namus sunaudoti įmonės degalai, automobilio draudimas ir kitos eksploatacinės sąnaudos, stovėjimo aikštelės (Kaune) nuomos sąnaudos taip pat nesąlygoja pajamų natūra atsiradimo?

Atsakymas: Kadangi važinėjimas darbo reikmėms naudojamu automobiliu tik į darbą ir iš darbo į namus nėra vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais, todėl sunaudoti įmonės degalai, automobilio draudimas ir kitos eksploatacinės sąnaudos, stovėjimo aikštelės  nuomos sąnaudos  nelaikomos gyventojo pajamomis natūra.


4. Klausimas: VMI paaiškinime (kurio registracijos Nr. KD-7172  2010-02-18), nurodoma, kad sausio mėnesio pajamos natūra (už naudojimąsi tarnybiniu automobiliu) apmokestinamos kartu su darbo užmokesčiu (pavyzdyje, išmokamu vasario 8 dieną) ir deklaruojamos vasario mėnesio FR0572 A klasės pajamų deklaracijoje. Ar toks pats principas bus taikomas ir gruodžio mėnesio pajamoms natūra, kai darbo užmokestis už gruodį bus išmokėtas 2011 metų sausio mėnesio pirmosiomis dienomis?

Atsakymas: Jeigu darbo užmokestį už 2010 m. gruodžio mėnesį įmonė išmokės 2011 m. sausio mėnesio pirmosiomis dienomis, pajamų mokestis nuo 2010 m. gruodžio mėnesį naudojantis tarnybiniu automobiliu gautų pajamų natūra kaip nuo darbo užmokesčio dalies, išmokėtos iki gruodžio mėnesio paskutinės dienos, remiantis GPMĮ 23 str. 1 dalies nuostatomis, turės būti išskaičiuotas ir į biudžetą sumokėtas iki 2010 m. gruodžio 31 dienos.


5. Klausimas: įmonė 2010 metais savo darbuotojams pardavė savo gamybos prekių su 20 proc. nuolaida. Ar gavo įmonės darbuotojai pajamų natūra?

Atsakymas: Pagal GPMĮ nuostatas gautas turtas ar paslauga gali būti pripažinta pajamomis, gautomis natūra,  jeigu:
— turto ar paslaugų davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą ir
— naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui
— siekis duoti (gauti)  naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos.
Taigi, jeigu tenkinamos nurodytos sąlygos ir lengvatinės prekių (produkcijos) ar paslaugų įsigijimo sąlygos nustatytos tik konkretiems darbuotojams, ir tų prekių ar paslaugų tokiomis palankiomis sąlygomis jie negalėtų įsigyti niekur kitur (specialiosios nuolaidos), gauta nauda pripažįstama pajamomis, gautomis natūra. Kai gyventojo darbdavys sudaro specialias sąlygas tik darbuotojams įsigyti prekes ar paslaugas pigiau nei rinkos kaina, darbuotojo pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal tų prekių ar paslaugų tikrąją rinkos kainą. Tikrąja rinkos kaina pateiktu atveju gali būti laikoma prekės ar paslaugos  kaina, už kurią prekybos įmonėje ją gali įsigyti asmuo, nesusijęs su įmone darbo santykiais, ar kitas asmuo, kuriam nesiekiama duoti individualios naudos. Gyventojo gauta nauda apskaičiuojama iš tikrosios rinkos kainos atėmus pajamų natūra davėjui už turtą ar paslaugas sumokėtą sumą, t.y. kaip numatyta GPMĮ 9 str. 5 dalyje (žr. šios dalies komentarą).

6. Klausimas: baldais prekiaujanti įmonė 2010 metais savo darbuotojams pardavė su nuolaida baldus, kurie buvo laikomi ekspozicijoje. Šie baldai turi įvairių defektų, todėl buvo leista darbuotojams juos įsigyti pigiau. Ar darbuotojai gavo pajamų natūra?

Atsakymas: Situacija turi būti vertinama, taikant tuos pačius principus, kurie išdėstyti atsakyme į 3 klausimą. Laikoma, kad darbuotojas gauna pajamas natūra tik tuo atveju, jeigu galima teigti, kad prekė įsigyta su specialiai jam nustatyta nuolaida, t.y. pigiau, nei ją galėtų įsigyti asmuo, nesusijęs su įmone darbo santykiais, ar kitas asmuo, kuriam nesiekiama duoti individualios naudos.

7. Klausimas: 2010 metais įmonė suteikė gyventojui paskolą. Paskolos sutarties sudarymo momentu palūkanos atitinka tikrąją rinkos kainą, tačiau jų mokėjimo momentu yra mažesnės nei rinkoje taikomos normos. Ar tokiu atveju, gyventojas gauna pajamų natūra?

Atsakymas: Jeigu paskolos sutarties sudarymo (šios sutarties sąlygų keitimo) metu palūkanos atitinka tikrąją rinkos kainą, tai dėl rinkoje mokamų palūkanų svyravimų, gyventojui pajamų natūra neatsiranda.


8. Klausimas: įmonė darbo užmokestį moka vieną kartą per mėnesį. Įmonės ir darbuotojų susitarimu pajamos natūra (dėl įmonės automobilių naudojimo asmeniniais tikslais) apskaičiuojamos kaip 0,75 proc. nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Koks momentas yra laikomas tokių pajamų natūra pripažinimo momentu ir iki kada privalu sumokėti GPM nuo šių pajamų natūra, jeigu:

8.1. Įmonė darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį mokėjo kovo 5 dieną,

Atsakymas: Jeigu įmonė darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį išmokėjo 2010 m. kovo 5 dieną (t.y. darbo užmokestį už vasario mėnesį išmokėjo per kovo mėnesio 10 darbo dienų), pajamų mokestis nuo už vasario mėnesį apskaičiuoto viso darbo užmokesčio (kurio dalimi yra ir pajamos natūra, gautos naudojantis tarnybiniu automobiliu asmeniniais tikslais) į biudžetą turi būti sumokėtas iki 2010 metų kovo 15 dienos;

8.2. Įmonė darbo užmokestį už 2010 m. kovo mėnesį mokėjo balandžio 16 dieną?

Atsakymas: Jeigu įmonė darbo užmokestį už 2010 kovo mėnesį išmoka balandžio 16 dieną (t. y. darbo užmokesčio už kovo mėnesį neišmokėjo per balandžio mėnesio 10 darbo dienų), pajamų mokestis nuo naudojantis tarnybiniu automobiliu kovo mėnesį gautų pajamų natūra į biudžetą turi būti sumokėtas iki 2010 metų kovo 31 dienos, kadangi pagal išmokos esmę, darbuotojo nauda, gauta dėl naudojimosi tarnybiniu automobiliu asmeninėms reikmėms, laikytina darbo užmokesčio dalimi, išmokėta iki kovo mėnesio paskutinės dienos.


9. Klausimas: įmonė darbo užmokestį moka du kartus per mėnesį. Įmonės ir darbuotojų susitarimu pajamos natūra (dėl įmonės automobilių naudojimo asmeniniais tikslais) apskaičiuojamos kaip 0,75 proc. nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Koks momentas yra laikomas tokių pajamų natūra pripažinimo momentu ir iki kada privalu sumokėti GPM nuo šių pajamų natūra, jeigu:

9.1. įmonė avansą už 2010 m. vasario mėnesį mokėjo vasario 22 dieną,

9.2. įmonė darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį mokėjo balandžio 6 dieną?

Atsakymas: Jeigu avansą už 2010 m. vasario mėnesį įmonė mokėjo vasario 22 dieną, o darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį išmokėjo balandžio 6 dieną (t.y. paskutinė darbo užmokesčio už vasario mėnesį dalis nebuvo išmokėta per kovo mėnesio 10 darbo dienų), pajamų mokestis nuo avanso už vasario mėnesį ir nuo naudojantis tarnybiniu automobiliu gautų pajamų natūra bendros sumos turi būti sumokėtas iki 2010 m. kovo 1 dienos. 


10. Klausimas: įmonė darbo užmokestį moka du kartus per mėnesį. Įmonės ir darbuotojų susitarimu pajamos natūra (dėl įmonės automobilių naudojimo asmeniniais tikslais) apskaičiuojamos kaip 0,75 proc. nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Koks momentas yra laikomas tokių pajamų natūra pripažinimo momentu ir iki kada privalu sumokėti GPM nuo šių pajamų natūra, jeigu:

10.1. įmonė avansą už 2010 m. vasario mėnesį mokėjo vasario 22 dieną,

10.2. įmonė darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį mokėjo balandžio 19 dieną?

Atsakymas: Jeigu avansą už 2010 m. vasario mėnesį įmonė mokėjo vasario 22 d., o darbo užmokestį už 2010 m. vasario mėnesį išmokėjo balandžio 19 dieną (t.y. paskutinė darbo užmokesčio dalis nebuvo  išmokėta per kovo mėnesio 10 darbo dienų), pajamų mokestis nuo avanso už vasario mėnesį ir nuo naudojantis tarnybiniu automobiliu gautų pajamų natūra bendros sumos turi būti sumokėtas iki 2010 m. kovo 1 dienos. 

11. Įmonės darbuotojas iš įmonės (darbdavio) gauna šios rūšies pajamų natūra:

a) pajamų natūra dėl darbdavio darbuotojui suteiktų neprocentinių paskolų;

b) pajamų natūra dėl produkcijos pardavimo lengvatinėmis kainomis;

c) pajamų natūra dėl gyvybės draudimo įmokų darbuotojų naudai, kai viršijami GPMĮ 17 str. numatyti apribojimai;

d) pajamų natūra, kai darbuotojo šeimos nariams darbdavys įteikė dovanų;

e) pajamų natūra, kai darbuotojui darbdavys įteikė dovanų.

Darbuotojas yra parašęs prašymą įmonei dėl kintamo NPD taikymo. Kurios iš išvardintų pajamų natūra rūšių yra įtraukiamos į pajamas apskaičiuojant kintamą NPD?

Atsakymas. Visos paminėtos išmokos yra priskirtinos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms. GPMĮ 20 straipsnio 4 dalyje nustatyta, kad apskaičiuojant nuolatiniam Lietuvos gyventojui taikytiną mėnesio NPD, būtina atsižvelgti tik į visas kas mėnesį mokamas išmokas (pagrindinį darbo užmokestį, priedus ir priemokas), susijusias su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais.

Todėl dovanos, apmokestinamosioms pajamoms priskiriami prizai, pašalpos ir kitokios nenuolatinio pobūdžio išmokos neįskaičiuojamos į mėnesio darbo užmokestį, tačiau įskaičiuojamos į metines su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, įtakojančias MNPD taikymą.

Prie mėnesio darbo užmokesčio sumos, lemiančios darbuotojui taikytiną mėnesio NPD, priskiriama: darbo užmokestis, priedai, premijos (mėnesio, ketvirtinės, metinės), ligos pašalpa už pirmas dvi ligos dienas, kompensacija už nepanaudotas atostogas, išmokos už viršvalandinį darbą, darbą švenčių ir poilsio dienomis, nakties metu, už prastovos laiką, atlyginimas už atostogas, teisės aktų nustatytus dydžius viršijantys dienpinigiai, ir visi kiti papildomi uždarbiai, bet kokiu būdu tiesiogiai darbdavio išmokami darbuotojui už jo atliktą darbą.

Atsižvelgus į tai, kad darbuotojo gaunama nauda dėl neprocentinės paskolos, lengvatine kaina įsigyjamos produkcijos ar jo naudai mokamų gyvybės draudimo įmokų dažniausiai yra nevienkartinio (tęstinio) pobūdžio, taip pat siekiant, kad su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų gavimo vietoje į biudžetą mokėtinas pajamų mokestis ir taikytinas NPD būtų apskaičiuojami kuo paprasčiau, o gyventojui neatsirastų papildomų prievolių vien dėl turimos neprocentinės paskolos, lengvatine kaina įsigytos produkcijos ar jo naudai sumokėtų gyvybės draudimo įmokų, apskaičiuojant kintamą NPD, VMI prie FM nuomone, šios pajamos turėtų būti įskaičiuojamos į darbo užmokesčio sumą.

12. Ar turi būti skaičiuojamos įmokos į Garantinį fondą nuo darbuotojų natūra gautų pajamų?