Grįžti

Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys turi teisę į pirkimo PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo

Registracijos numeris KM0585

Ši informacija skelbiama:
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Kai ekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo įsigytas (importuotas) prekes bei įsigytas paslaugas panaudoja savo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, tai jis turi teisę šių prekių (paslaugų) pirkimo PVM (ar jo dalį) įtraukti į PVM atskaitą laikydamasis tų pačių PVMĮ VII skyriuje nustatytų nuostatų, kurios taikomos ir PVM mokėtojais įregistruotiems apmokestinamiesiems asmenims.

Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo įsigytas prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti tokiais atvejais, jeigu įsigytos prekės (paslaugos) buvo panaudotos:

  1. šio asmens šalies teritorijoje įvykusiems prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriams už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM:

  • kai apmokestinamasis asmuo pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju, o iki įsiregistravimo PVM mokėtoju nuo sandorių, dėl kurių buvo viršyta 45 000 Eur riba (per praėjusius arba einamuosius kalendorinius metus) apmokestinamosios vertės apskaičiuoja mokėtiną į biudžetą PVM sumą pagal PVMĮ 92 str. nurodytą formulę, ir pateikia PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos FR0608 formą (toliau – Apyskaita), tai jis įgyja teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų prekių (paslaugų), kurios buvo sunaudotos tiekimams, nuo kurių apmokestinamosios vertės buvo apskaičiuota pardavimo PVM suma, pirkimo PVM;

  • kai viršijęs 45 000 Eur ribą apmokestinamasis asmuo neįsiregistruoja PVM mokėtoju (pvz., dėl veiklos sezoniškumo ar dėl kitų priežasčių), tačiau analogiškai, kaip nurodyta aukščiau, apskaičiuoja mokėtiną į biudžetą PVM sumą pagal PVMĮ 92 str. nurodytą formulę, ir pateikia Apyskaitą, tokiais atvejais šis asmuo taip pat gali pasinaudoti įsigytų prekių (paslaugų), panaudotų PVM apmokestintiems sandoriams vykdyti, PVM atskaita.

  1. prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriams, kurie pagal PVMĮ nuostatas apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą. Kai PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo tiekia prekes kitos valstybės narės PVM mokėtojams, eksportuoja prekes į trečiąsias valstybes arba vykdo kitus prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandorius, kurie pagal PVMĮ nuostatas apmokestinami PVM taikant 0 proc. PVM tarifą, tai jis taip pat turi teisę šiems tiekimams sunaudotų įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą;

  2. PVMĮ 58 str. 1 d. 2 ir 3 punktuose nurodytiems prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriams, kurių tiekimo (teikimo) vieta pagal PVMĮ nuostatas yra užsienio valstybė ir kurių pirkimo PVM gali būti atskaitomas. Šiems sandoriams įvykdyti skirtų įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM apmokestinamasis asmuo taip pat turi teisę įtraukti į PVM atskaitą.

Pavyzdys

 

UAB X, vykdančios prekybinę veiklą Lietuvoje, 2025 m. gegužės mėn. pajamos einamaisiais kalendoriniais metais pasiekė 46 000 Eur, t. y. viršijo 45 000 Eur. Todėl jai kilo prievolė registruotis PVM mokėtoja. Minėta įmonė pavėluotai pateikė prašymą įregistruoti ją PVM mokėtoja, todėl buvo įregistruota tik nuo 2025 m. birželio 1 dienos. Atsižvelgiant į tai, UAB X pateikė 2025 m. gegužės mėn. Apyskaitą ir joje nuo 2 000 Eur, t. y. nuo sandorio, dėl kurio nurodytoji riba buvo viršyta, apskaičiavo pardavimo PVM sumą – 347 Eur [2 000 x 21 / (100 + 21)]. Vadinasi, šiuo atveju galima teigti, kad iki įsiregistravimo PVM mokėtoja, UAB X apmokestintų PVM prekių apmokestinamoji vertė (atlygis be PVM) sudarė 1 653 Eur (2 000 – 347).

 

Tarkime 2025 m. ši įmonė savo ekonominei veiklai vykdyti buvo įsigijusi su PVM prekių (paslaugų), kurių pirkimo PVM suma sudarė 6 300 Eur ir kurias iki įsiregistravimo PVM mokėtoju jau sunaudojo šiai ekonominei veiklai vykdyti.

 

Kadangi pavyzdyje nurodytu atveju negalima tiksliai nustatyti, kiek konkrečiai įsigytų su PVM prekių (paslaugų) buvo sunaudota Apyskaitoje deklaruotai PVM apmokestintai veiklai, tai atskaitomą PVM sumą galima būtų apskaičiuoti, kaip proporcingai tenkančią apmokestintų PVM prekių apmokestinamajai vertei, lyginat su visų per tą laikotarpį gautomis pajamomis: PVM apmokestintų prekių dalis visose pajamose sudaro 4 proc. (1 653 / 46 000 x 100 proc.). Atskaitoma PVM suma sudarytų 252 Eur (6 300 x 4 proc.). Apskaičiuota parduotų prekių PVM suma (347 Eur) turi būti įrašyta į Apyskaitos 12 laukelį, šių prekių apmokestinamoji vertė (1 653 Eur) – į 8 laukelį. Atskaitoma PVM suma (252 Eur) įrašoma į 24 laukelį.

 

Teises aktai