VMI

Pavyzdys

Įmonė A, PVM mokėtoja, vykdanti mišrią veiklą, 2015 m. sausio mėn. atliko iš įmonės B išsinuomoto pastato esminį pagerinimą už 50 000 Eur, kuriam atlikti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą. Įmonė A iš karto po pastato esminio pagerinimo jo neperdavė įmonei B, kadangi pastaroji įmonė nesutiko perimti pastato pagerinimo. Todėl įmonė A, atlikusi šį esminį pagerinimą, nuo esminio pagerinimo darbų vertės (kaip už ilgalaikio turto pasigaminimą) turi apskaičiuoti PVM (50 000 x 21 proc. = 10 500 Eur) ir šią PVM sumą (10 500 Eur) įrašyti į PVM deklaracijos 29 laukelį, be to, dalį šios PVM sumos pagal PVM deklaracijoje (28 laukelyje) nurodytą PVM atskaitos procentą (50 proc.), t. y. 5 250 Eur, gali įtraukti į PVM atskaitą ir įrašyti į PVM deklaracijos 35 laukelį.

Pagal faktinius 2015 m. rodiklius PVM atskaitos procentas įmonėje A sudarė 40 proc., todėl metinėje PVM deklaracijoje turi būti patikslinta išsinuomoto pastato esminio pagerinimo (kaip ilgalaikio turto pasigaminimo) metinė PVM atskaitos suma:

Pastato esminio pagerinimo PVM atskaitos 2015 m. metinė tikslinimo suma apskaičiuojama taip: [10 500 / 10 x (50 - 40) / 100] = 105 Eur. Ši patikslinta PVM suma įtraukiama į įmonės A 2015 m. metinės PVM deklaracijos 20, 25 laukelius ir kaip mokėtina į biudžetą suma įrašoma į 26 laukelį. Prievolė nuomininkui tikslinti šio esminio pagerinimo atskaitytą PVM sumą teks kasmet iki tol, kol iš esmės pagerintas pastatas bus grąžintas turto savininkui.

Praėjus 3 metams, po atlikto esminio pagerinimo, t. y. 2018 m. sausio mėn. įmonė A grąžina pastatą įmonei B. Kadangi pastatas jo savininkui grąžintas dar nesuėjus PVM atskaitos tikslinimo terminui, tai įmonė A, grąžindama įmonei B pastatą, turi jai perduoti likusią nenudėvėtą esminio pagerinimo dalį ir nuo jos apskaičiuoti pardavimo PVM. Tarkime, kad esminio pagerinimo vertės dalis, atitinkanti metų skaičių, likusį iki PVM atskaitos tikslinimo termino (10 metų) yra 35 000 Eur. Tai įmonė A įmonei B išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje turi apskaičiuoti 7 350 Eur PVM (35 000 x 21 proc.). Įmonė A mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 12 laukelyje turės įrašyti perduoto esminio pagerinimo darbų apmokestinamąją vertę –35 000 Eur, o įmonė B jai perduoto nenudėvėtą esminio pagerinimo 7 350 Eur darbų PVM sumą įrašo į PVM deklaracijos 33 laukelį ir į 25 laukelį – kaip pirkimo PVM.

Tarkime, kad įmonė B vykdo mišrią veiklą, tai ji į PVM atskaitą įtraukia (įrašo į mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 35 laukelį) 4 778 Eur esminio pagerinimo pardavimo PVM sumos, apskaičiuotos pagal PVM deklaracijos 25 laukelyje nurodytą PVM atskaitos procentą - 65 proc.

(7 350 x 65 proc.). Pagal faktinius 2018 m. rodiklius PVM atskaitos procentas sudarys 55 proc. Todėl įmonė B 2018 m. metinėje PVM deklaracijoje pastato esminio pagerinimo PVM atskaitos metinę tikslinimo sumą turės apskaičiuoti taip: [7 350 / 10 x (65 - 55) / 100 proc.] = 74 Eur. Ši patikslinta PVM suma turės būti įtraukta į įmonės B 2018 m. metinės PVM deklaracijos 20, 25 laukelius ir kaip į biudžetą mokėtina suma įrašyta į 26 laukelį.

Pavyzdyje nurodytu atveju dėl pastato paskirties pasikeitimo nuo  2018 m. iki 2025 m. (iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos, skaičiuojant nuo 2018 m., t. y. nuo nuomininko atlikto pastato esminio pagerinimo ir jo pardavimo PVM apskaičiavimo datos) prievolė tikslinti esminio pagerinimo darbų atskaitytą pirkimo PVM tenka įmonei B.