Grįžti

Kokios pirkimo PVM atskaitos tikslinimo prievolės kyla, kai apmokestinamojo asmens PVM mokėtojo, ekonominė veikla, kaip kompleksas perduodama kitam PVM mokėtojui?

Registracijos numeris KM0637

Ši informacija skelbiama:
PVM atskaitos tikslinimas

Kai apmokestinamojo asmens PVM mokėtojo ekonominė veikla, kaip kompleksas perduodama kitam apmokestinamajam asmeniui, kuris yra PVM mokėtojas, tai perduodamo ilgalaikio materialiojo turto ir kitų nuosavybės teisės objektų PVM atskaita neturi būti tikslinama. Šiuo atveju laikoma, kad su tuo susijusių nuosavybės teisės objektų perėmėjas jų (o jeigu jie buvo pasigaminti - jiems pasigaminti sunaudotų prekių ir paslaugų) pirkimo ir (importo) PVM įtraukė į savo PVM atskaitą ir jam tenka prievolės tikslinti PVM atskaitą šiame skyriuje nustatyta tvarka.

Nuostata, kad perduodamų nuosavybės teisės objektų PVM atskaita neturi būti tikslinama, taikoma neatsižvelgiant į tai, ar ekonominės veiklos perdavimo momentu ekonominės veiklos perėmėjas jau yra įsiregistravęs PVM mokėtoju, ar jis dar nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju, tačiau yra žinoma, kad jis tikrai įsiregistruos PVM mokėtoju (pvz., jau yra padavęs prašymą įregistruoti jį PVM mokėtoju, ketina šį prašymą paduoti ir pan.). Tokiais atvejais laikoma, kad turto perėmėjas, PVM mokėtojas, pats įtraukė į PVM atskaitą jo perimto turto, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, pirkimo (importo) PVM ir pasikeitus jo perimto turto naudojimo jo veikloje paskirčiai, jis turės prievoles tikslinti PVM atskaitą to laikotarpio nuo šio turto pirkimo PVM įtraukimo į PVM atskaitą momento (ne jo paties, o to asmens, kurio turtą jis perėmė) iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos.

Pavyzdys

 

Bendrovė X, PVM mokėtoja, kurios veikla baldų gamyba, bendrovei Y, PVM mokėtojai, 2018 m. sausio mėn. perduoda savarankišką verslo dalį, t. y. gamybinį pastatą, 2 kompiuterius, taip pat su ta veiklos dalimi susijusių turtinių bei neturtinių teisių, skolų ir kitokių pareigų visumą, kurios ekonominiu požiūriu sudaro vieną savarankiškos veiklos dalies sandorį. Tarkime, kaip veiklos dalis buvo perduota:

  • gamybinis pastatas, kuris buvo pastatytas 2017 m. liepos mėn. ir apskaičiuota pardavimo PVM suma 20 000 Eur buvo įtraukta į PVM atskaitą;

  • kompiuteriai, kurie buvo įsigyti 2015 m. sausio mėn. už 12 100 Eur (apmokestinamoji vertė - 10 000 Eur, PVM suma – 2 100 Eur), kurių pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą.

Bendrovė Y toliau tęs bendrovės X pradėtą veiklą. Kadangi pagal PVMĮ 9 str. 1 dalies nuostatas toks ekonominės veiklos dalies kaip komplekso perdavimas nelaikomas nei prekių tiekimu nei paslaugų teikimu, todėl perdavus turtą neatsiranda prievolės skaičiuoti pardavimo PVM ir tikslinti PVM atskaitos. Tačiau 2018 m. liepos mėn. bendrovė Y sustabdo savo veiklą ir perimtą gamybinį pastatą parduoda be PVM, kaip seną pastatą. Bendrovei Y, pardavusiai gamybinį pastatą, atsiranda prievolė tikslinti PVM atskaitą. Todėl bendrovė Y PVM deklaracijoje turi patikslinti minėto pastato PVM atskaitą, tenkančią laikotarpiui nuo šio pastato pardavimo (be PVM) momento iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos - iki 2027 m. birželio mėn. (pastato atskaitos tikslinimo laikotarpis 10 metų - skaičiuojant nuo 2017 m. liepos mėn., t. y. nuo to laikotarpio, kurį šio pastato pirkimo PVM įtrauktas į atskaitą), t. y. už 9 metus. Patikslinta PVM atskaitos suma sudarys 18 000 Eur (20 000 / 10 x 9). Ši suma su minuso ženklu deklaruojama 2018 m. liepos mėn. PVM deklaracijos 35 laukelyje.

 

Bendrovė Y 2018 m. spalio mėn. išregistruojama iš PVM mokėtojų. Kadangi kompiuterių nusidėvėjimo normatyvas yra 3 metai, o bendrovė Y išregistruojama iš PVM mokėtojų praėjus daugiau kaip 3 metams po įsigytų kompiuterių pirkimo PVM įtraukimo į PVM atskaitą, tai prievolės tikslinti jų PVM atskaitos nebėra.

Susiję dokumentai

Išsamesnę informaciją dėl PVM atskaitos tikslinimo tam tikrų sandorių atvejais galite rasti leidinyje „PVM atskaitos tikslinimas“, VII skyrius.

Teises aktai