Grįžti

Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys turi teisę į pirkimo PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM?

Registracijos numeris KM0585

Ši informacija skelbiama:
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Kai ekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo įsigytas (importuotas) prekes ir paslaugas panaudoja savo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, jis turi teisę jų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, laikydamasis PVMĮ VII skyriaus nuostatų, taikomų PVM mokėtojais įregistruotiems asmenims.

Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti šiais atvejais:

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai šalies teritorijoje, už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju ir nuo sandorių apskaičiuoja mokėtiną PVM pagal PVMĮ 92 str. formulę bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

  2. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

  3. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo (teikimo) vieta yra už ES teritorijos ribų (ne PVM objektas Lietuvoje) kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

  4. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo vieta yra ES valstybių narių teritorija, išskyrus Lietuvą (ne PVM objektas Lietuvoje) dėl kurių neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Pavyzdys

 

UAB X, vykdančios prekybinę veiklą Lietuvoje, 2025 m. gegužės mėn. pajamos einamaisiais kalendoriniais metais pasiekė 46 000 Eur, t. y. gautas atlygis viršijo 45 000 Eur. Todėl jai kilo prievolė registruotis PVM mokėtoja.  Atsižvelgiant į tai, UAB X pateikė 2025 m. gegužės mėn. Apyskaitos FR0608 formą ir joje nuo 2 000 Eur, t. y. nuo sandorio, dėl kurio nurodytoji riba buvo viršyta, apskaičiavo pardavimo PVM sumą – 347 Eur [2 000 x 21 / (100 + 21)]. 

 

Perparduodamas prekes UAB X perka iš Lietuvos PVM mokėtojų, kurie išrašytose PVM sąskaitose faktūrose nurodo prekės vieneto kainą su PVM ir be PVM, bei išskiria PVM sumas atskirai. Šiuo atveju galima apskaičiuoti pirkimo PVM sumas tiesiogiai tenkančias parduotoms prekėms.

 

Pagal apskaitos duomenis galima nustatyti, kad gegužės mėnesį pagal įvykdytus sandorius, dėl kurių buvo viršyta 45 000 Eur riba ir kurie sudarė 2 000 Eur, buvo parduota 10 vienetų prekių, kurių pirkimo PVM suma (nurodyta pirkimo PVM sąskaitos faktūrose) sudaro 210 Eur. Vadinasi, gegužės mėnesį parduotoms apmokestintoms PVM prekėms tenkanti PVM atskaitos suma sudaro 210 Eur. Prekių apmokestinamoji vertė (2000 Eur) turi būti įrašyta į Apyskaitos FR0608 formos 8 laukelį. Atskaitoma PVM suma (210 Eur) įrašoma į 24 laukelį.

 

Jei negalima tiksliai nustatyti, kiek konkrečiai įsigytų su PVM prekių (paslaugų) buvo sunaudota PVM apmokestintai veiklai, tai atskaitomą PVM sumą galima būtų apskaičiuoti, kaip proporcingai tenkančią apmokestintų PVM prekių apmokestinamajai vertei, lyginat su visomis per tą laikotarpį gautomis pajamomis.

Teises aktai