VMI

Aspektas

Komentarai

Kas yra pozityviosios pajamos?

Pozityviosios pajamos yra visos kontroliuojamojo užsienio apmokestinamojo vieneto (toliau – kontroliuojamasis užsienio vienetas) pajamos, t. y. aktyvios veiklos ir pasyvios veiklos pajamos (palūkanos, honoraras, turto vertės padidėjimo pajamos, dividendai ir kitos pajamos).

Tačiau, tam tikrais atvejais į pozityviąsias pajamas neįtraukiamos aktyvios veiklos pajamos.

Kas yra kontroliuojamasis užsienio apmokestinamasis vienetas

Kontroliuojamuoju užsienio apmokestinamuoju vienetu (toliau – kontroliuojamasis užsienio vienetas) laikomas toks užsienio vienetas, kuris yra kontroliuojamas nuolatinio Lietuvos gyventojo paskutinę to užsienio vieneto mokestinio laikotarpio dieną ir jame kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas vienas arba kartu su susijusiais asmenimis tiesiogiai ar netiesiogiai valdo daugiau kaip 50 procentų akcijų (dalių, pajų), balsavimo teisių ar teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas turi būti įtraukiamos visos (t. y. aktyvios ir pasyvios veiklos) kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos

Pozityviąsias pajamas visais atvejais privalo apskaičiuoti nuolatiniai Lietuvos gyventojai, valdantys kontroliuojamus užsienio vienetus, kurie yra įregistruoti ar kitaip organizuoti Tikslinėje teritorijoje.

Taigi, nuolatinis Lietuvos gyventojas, kontroliuojantis Tikslinėje teritorijoje įregistruotą ar kitaip organizuotą užsienio vienetą, į 2019 metų ar vėlesnio mokestinio laikotarpio savo (gyventojo) pajamas kaip pozityviąsias pajamas turi įtraukti kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio aktyvios ir pasyvios veiklos pajamas.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto aktyvios veiklos pajamos

Nuolatinis Lietuvos gyventojas turi apskaičiuoti ir į mokestinio laikotarpio savo (t. y. gyventojo) pajamas turi įtraukti pozityviąsias pajamas, kai gyventojo kontroliuojamas užsienio vienetas yra įregistruotas ar kitaip organizuotas užsienio valstybėje, kuri nėra Tikslinė teritorija, jeigu išpildytos abi šios sąlygos:

• kontroliuojamojo užsienio vieneto pasyviosios pajamos viršija 1/3 visų to kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinio laikotarpio pajamų ir
• kontroliuojamojo užsienio vieneto faktinis pelno mokestis, apskaičiuotas nuo to kontroliuojamojo užsienio vieneto apmokestinamųjų pajamų pagal toje užsienio valstybėje taikomas pelno mokesčio taisykles, yra mažesnis negu 50 procentų faktinio pelno mokesčio, kuris būtų apskaičiuotas nuo tokio kontroliuojamojo užsienio vieneto apmokestinamųjų pajamų pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo nuostatas.

Pastaba: jeigu ir tenkinamos šios dvi sąlygos, tačiau kontroliuojamasis užsienio vienetas turi darbuotojų ir naudoja turtą faktinei ekonominei veiklai vykdyti toje valstybėje, kurioje jis įregistruotas ar kitaip organizuotas, pozityviųjų pajamų gyventojas neturi apskaičiuoti (žr. paaiškinimą, kada pozityviosios pajamos neskaičiuojamos).

Jeigu visos aukščiau išvardytos sąlygos yra išpildytos, tai nustatant pozityviąsias pajamas, imamos tik kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pasyviosios pajamos, t. y. palūkanos ir kitos iš finansinio turto gaunamos pajamos (pajamos, gautos iš investavimo į fondus, vertybinius popierius ir kt.); honorarai (atlygis, mokamas pagal autorinę licencinę sutartį už perleistą teisę naudotis sukurtu kūriniu, pramoninės nuosavybės objektu, franšize, know-how) ir bet kurios kitos pajamos iš intelektinės nuosavybės; pajamos iš paskirstytojo pelno (įskaitant iš kitų vienetų gautus dividendus ir nuolatiniam Lietuvos gyventojui paskirstytus, bet neišmokėtus dividendus) ir akcijų (dalių, pajų), balsavimo teisių ar teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti perleidimo pajamos; pajamos iš draudimo ir finansinių paslaugų teikimo veiklos; vienetų, kurie gauna su prekių tiekimu ir paslaugų teikimu susijusių pajamų iš prekių ir paslaugų, įsigytų iš susijusių asmenų ir jiems parduotų, nesukurdami pridėtinės ekonominės vertės arba sukurdami nedidelę pridėtinę ekonominę vertę, pajamos (t. y. pajamos, kurias dirbtinai prisiskiria vienetai, tarpininkaudami tarp susijusių asmenų).

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos

Į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos (nei aktyvios, nei pasyvios veiklos pajamos), jeigu kontroliuojamasis užsienio vienetas yra įregistruotas arba kitaip organizuotas kitose nei Tikslinės teritorijos užsienio valstybėse ir neišpildyta nors viena iš dviejų sąlygų:

• kontroliuojamojo užsienio vieneto pasyviosios pajamos viršija 1/3 visų to kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinio laikotarpio pajamų ir
• kontroliuojamojo užsienio vieneto faktinis pelno mokestis, apskaičiuotas nuo to kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų pagal toje užsienio valstybėje taikomas pelno mokesčio ar jam tapataus mokesčio taisykles, yra mažesnis negu 50 procentų faktinio pelno mokesčio, kuris būtų apskaičiuotas nuo to kontroliuojamojo užsienio subjekto pajamų pagal PMĮ. Taikant šį punktą, neatsižvelgiama į kontroliuojamojo užsienio vieneto per nuolatinę buveinę kitoje užsienio valstybėje uždirbtas pajamas, kurios nėra apmokestinamos užsienio valstybėje, kurioje įregistruotas ar kitaip organizuotas kontroliuojamasis užsienio vienetas.

Pozityviųjų pajamų apmokestinimas netaikomas ir tuo atveju, jeigu tenkinamos abi aukščiau nurodytos sąlygos, tačiau kontroliuojamasis užsienio vienetas (įregistruotas kitoje nei Tikslinės teritorijos užsienio valstybėse) turi darbuotojų ir naudoja turtą faktinei ekonominei veiklai užsienio valstybėje užtikrinti.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiami kontroliuojamojo užsienio vieneto apskaičiuoti ir paskirstyti, tačiau kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui neišmokėti dividendai

Į pozityviąsias pajamas netraukiami kontroliuojamojo užsienio vieneto apskaičiuoti ir paskirstyti, tačiau kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui neišmokėti, dividendai, jeigu:

• dividendų suma neviršija į kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo prieš tai buvusio mokestinio laikotarpio pajamas įtrauktų atitinkamai apskaičiuotų kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų sumos, ir
• dividendai išmokami per penkis vienas po kito einančius kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinius laikotarpius, pradedant skaičiuoti nuo to laikotarpio, kuriuo tokie dividendai buvo paskirstyti.

Tačiau jeigu per šiuos penkis vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius dividendai nėra išmokami arba išmokama ne visa jų suma, tai visa tokių apskaičiuotų ir paskirstytų, bet neišmokėtų dividendų suma turi būti traukiama į to penktojo mokestinio laikotarpio kontroliuojančiojo nuolatinio Lietuvos gyventojo  pajamas, kaip atitinkamai apskaičiuotos pozityviosios pajamos.