Grįžti

Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys turi teisę į pirkimo PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM?

Registracijos numeris KM0585

Ši informacija skelbiama:
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Kai ekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo įsigytas (importuotas) prekes ir paslaugas panaudoja savo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, jis turi teisę jų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, laikydamasis PVMĮ VII skyriaus nuostatų, taikomų PVM mokėtojais įregistruotiems asmenims.

Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti šiais atvejais:

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai šalies teritorijoje, už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju ir nuo sandorių apskaičiuoja mokėtiną PVM pagal PVMĮ 92 str. formulę bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Pavyzdys

UAB A, vykdanti prekybinę veiklą Lietuvoje, 2025 m. rugsėjo mėn. viršijo 45 000 Eur ribą.

Sandoris, kuriuo buvo viršyta nustatyta riba, sudarė 3 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo sunaudotos prekės, kurių pirkimo PVM suma sudarė 315 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 8 laukelyje įrašoma 3 000 Eur apmokestinamoji vertė;
  • 12 laukelyje automatiškai apskaičiuojama 521 Eur mokėtino PVM suma (3 000 × 21 / (100 + 21));
  • 24 laukelyje įrašoma 315 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Pavyzdys

UAB B eksportavo prekes į Norvegiją ir viršijo 45 000 Eur ribą, tačiau laiku neįsiregistravo PVM mokėtoja.

Sandoriai, kuriais buvo viršyta nustatyta riba, sudarė 4 000 Eur. Eksporto sandoriams taikytinas 0 proc. PVM tarifas pagal PVMĮ 41 str.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiems sandoriams įvykdyti buvo sunaudotos prekės ir paslaugos, kurių pirkimo PVM suma sudarė 420 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 22 laukelyje įrašoma 4 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 420 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo (teikimo) vieta yra už ES teritorijos ribų (ne PVM objektas Lietuvoje), kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Pavyzdys

UAB C teikė konsultavimo paslaugas JAV įsisteigusiai įmonei. Vadovaujantis PVMĮ nuostatomis, paslaugų teikimo vieta laikoma JAV, todėl šios paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje.

Sandoris viršijo 45 000 Eur ribą ir sudarė 8 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo įsigyta programinės įrangos licencijų ir kompiuterinės įrangos, kurių pirkimo PVM suma sudarė 630 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 23 laukelyje įrašoma 8 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 630 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo vieta yra ES valstybių narių teritorija, išskyrus Lietuvą (ne PVM objektas Lietuvoje), dėl kurių neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Pavyzdys

UAB D atliko nekilnojamojo turto remonto darbus Latvijoje esančiame pastate.

Vadovaujantis PVMĮ 13 str. 4 d., su nekilnojamuoju turtu susijusių paslaugų teikimo vieta laikoma Latvija, todėl šios paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje.

Pagal PVMĮ 71 ir 71¹ str. dėl tokių paslaugų teikimo neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje.

Sandoris viršijo 45 000 Eur ribą ir sudarė 6 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo patirta išlaidų, kurių pirkimo PVM suma sudarė 210 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 23 laukelyje įrašoma 6 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 210 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

Teises aktai