Apie investicinę sąskaitą

Per investicinę sąskaitą gaunamų pajamų apmokestinimo režimas įteisintas Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo Nr. IX-1007 2, 8, 16, 17, 21 ir 37 straipsnių pakeitimo ir Įstatymo papildymo 12¹ straipsniu įstatymu Nr. XIV-2803 (toliau — GPM įstatymas). Šis įstatymas įsigalioja 2025 m. sausio 1 d.

Šį įstatymą įgyvendinantis teisės aktas — Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2024 m. gruodžio 19 d. įsakymas Nr. VA-107 „Dėl Nuolatinio Lietuvos gyventojo turimos sąskaitos kaip investicinės sąskaitos deklaravimo ir informacijos, reikalingos pajamų mokesčiui apskaičiuoti nuo per investicinę sąskaitą gautų pajamų, pateikimo mokesčių administratoriui taisyklių patvirtinimo“. Šis įsakymas įsigalioja 2025 m. sausio 1 d. ir yra taikomas apskaičiuojant 2025 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas.

GPM įstatyme nurodoma, kad investicinė sąskaita — Lietuvoje ir užsienio valstybėse (EEE ar EBPO valstybių narių, taip pat valstybių, su kuriomis Lietuva yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį) įsteigtoje finansų įstaigoje ar mokėjimo paslaugų teikėju laikomame subjekte, arba šios įstaigos ar subjekto filiale arba nuolatinėje buveinėje, esančiuose minėtose valstybėse, nuolatinio Lietuvos gyventojo turima sąskaita, kurios lėšos naudojamos tik investicijoms į GPM įstatymo 12¹ straipsnyje nurodytus finansinius produktus.

Kaip investicinės galės būti deklaruojamos tokios sąskaitos, kuriose apskaitomos piniginės lėšos ir jų likutis, tokią sąskaitą gyventojas turės naudoti tik investicijoms. Taigi, indėlių (depozitų), taupomosios sąskaitos, vertybiniams popieriams apskaityti skirtos sąskaitos negalės būti deklaruojamos kaip investicinės. Per investicinę sąskaitą gaunamų pajamų režimas taikomas tik tokią sąskaitą deklaravusiam gyventojui, gyventojas turės deklaruoti savo vardu atidarytą sąskaitą, todėl kaip investicinės neturėtų būti deklaruojamos bendro naudojimo (pvz. bendraturčių) sąskaitos.

Investuoti per investicinę sąskaitą ketinantys gyventojai turėtų atkreipti dėmesį į šios sąskaitos naudojimo paskirtį — šioje sąskaitoje esančios lėšos naudojamos tik investicijoms į įstatyme nurodytus finansinius produktus. Taigi, sąskaita, į kurią gyventojas gauna pajamas (pavyzdžiui darbo užmokestį, individualios veiklos pajamas ar kt.), iš kurių tenkina kasdienius poreikius (perka prekes ir paslaugas, apmoka komunalinių paslaugų teikėjų sąskaitas ir kt.) negali būti deklaruojama kaip investicinė sąskaita, nes:

• visos į investicinę sąskaitą įskaitomos mokėjimų sumos laikomos įnašu į investicinę sąskaitą, kuris naudojamas investicijoms;

• visi iš investicinės sąskaitos atlikti mokėjimai, kurie nėra panaudoti investicijoms, laikomi lėšų išmokėjimu iš investicinės sąskaitos, dėl kurio atsiranda pareiga apskaičiuoti pajamų mokestį.

Atsižvelgiant į tai, gyventojams rekomenduojama atsidaryti naują sąskaitą, kuri bus naudojama tik investicijoms.

Gyventojai, kurie pageidauja naudotis investicinės sąskaitos režimu, nuo 2025 m. sausio 1 d. neturi kreiptis į VMI su atskirais pranešimais apie turimos sąskaitos deklaravimą investicijoms. Sąskaita kaip investicinė bus deklaruojama metams pasibaigus, pateikiant GPM311 formą (toliau — GPM deklaracija) už tą mokestinį laikotarpį. Gyventojas deklaruos investicinės sąskaitos duomenis (sąskaitos numeris, finansų įstaigos ar mokėjimo paslaugų teikėjo pavadinimas, kodas ir valstybė, sąskaitos atidarymo data), investicinės sąskaitos deklaravimo pradžios datą. Pavyzdžiui, gyventojas 2025 m. vasario 10 d. atsidaro sąskaitą Lietuvos finansų įstaigoje ir tų metų vasario 20 d. pradeda ją naudoti investicijoms. Tokią sąskaitą kaip investicinę gyventojas turės deklaruoti, pateikdamas GPM deklaraciją už 2025 m. mokestinį laikotarpį iki 2026 m. gegužės 1 d. ir nurodydamas investicinės sąskaitos deklaravimo pradžios datą (2025 m. vasario 20 d.).

Apie investicinės sąskaitos deklaravimo pabaigą gyventojai taip pat praneš, pateikdami GPM deklaraciją. Apie investicinės sąskaitos deklaravimo pabaigą pranešama, kai: sąskaita uždaroma įstaigoje, kurioje ji atidaryta; gyventojas nusprendžia deklaruotos sąskaitos nebelaikyti investicine, tačiau jos neuždaro įstaigoje; gyventojas tampa nenuolatiniu Lietuvos gyventoju. Apie investicinės sąskaitos deklaravimo pabaigą pranešama, pateikiant GPM deklaraciją už tą mokestinį laikotarpį, kurį įvyko viena iš minėtų aplinkybių ir įrašant investicinės sąskaitos deklaravimo pabaigos datą.

Finansiniai produktai, į kuriuos galima investuoti per investicinę sąskaitą ir iš jų gautą investicinį pelną apmokestinti tada, kai lėšos išmokamos iš sąskaitos, yra šie:

• perleidžiamieji vertybiniai popieriai, kuriais prekiaujama prekybos vietose, kaip jos apibrėžtos Lietuvos Respublikos finansinių priemonių rinkų įstatyme (toliau — prekybos vieta);

• pinigų rinkos priemonės, kuriomis prekiaujama prekybos vietose.

Gyventojai turėtų atkreipti dėmesį, kad tinkamiems investuoti finansiniams produktams priskiriami tik tokie vertybiniai popieriai ar pinigų rinkos priemonės, kuriomis prekiaujama biržoje. Todėl, pavyzdžiui, investavimo į akcijas atveju, žinotina, kad per investicinę sąskaitą gautomis pajamomis bus laikomos pajamos iš investicijų į akcijas, kurios įsigijimo metu įtrauktos į biržos prekybos sąrašus (listinguojamos). Investavimas į nelistinguojamas akcijas būtų laikomas lėšų panaudojimu ne pagal paskirtį.

Aplinkybė, ar finansiniai produktai, į kuriuos gyventojas investuoja, yra įtraukti į biržos prekybos sąrašus (listinguojami) vertinama jų įsigijimo metu. Todėl gyventojo įgyti finansiniai produktai, kurie buvo listinguojami įsigijimo metu, tačiau tapo nelistinguojamais ateityje, laikomi tinkamais investuoti finansiniais produktais.

• kolektyvinio investavimo subjektų vertybiniai popieriai;

• išvestinės finansinės priemonės, susietos su aukščiau nurodytais finansiniais produktais;

• sutelktinis finansavimas pagal 2020 m. spalio 7 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamentą (ES) 2020/1503 dėl Europos sutelktinio finansavimo paslaugų verslui teikėjų, kuriuo iš dalies keičiamas Reglamentas (ES) 2017/1129 ir Direktyva (ES) 2019/1937, arba atitinkamus Europos ekonominės erdvės valstybės įstatymus;

• tarpusavio skolinimas pagal Lietuvos Respublikos vartojimo kredito įstatymą ir Lietuvos Respublikos su nekilnojamuoju turtu susijusio kredito įstatymą arba atitinkamus Europos ekonominės erdvės valstybės įstatymus;

• Lietuvos ir užsienio valstybių taupymo lakštai.

Ne. Gyventojų pajamoms, gautoms iš investicijų į kriptovaliutas, per investicinę sąskaitą gaunamų pajamų apmokestinimo režimas negalės būti taikomas. Į kriptovaliutas negalėtų būti investuojama per Investicinę sąskaitą.

Investicinės sąskaitos režimo esmė — gyventojas deklaruos investicinę sąskaitą, į kurią įneštas lėšas naudos tik investicijoms į finansinius produktus. Iš tokių finansinių produktų gaunama investicinė grąža (pvz. palūkanos, finansinių priemonių pardavimo pajamos) bus apmokestinama ne gavus pajamas į investicinę sąskaitą, o tada, kai gyventojas išmokės lėšas iš šios sąskaitos. Šis apmokestinimo režimas taikomas tik nuolatiniams Lietuvos gyventojams.

Teiraujamasi dėl gyventojo, kuris atlieka investicijas ir gauna uždarbį iki investicinę sąskaitą nustatančio įstatymo įsigaliojimo (t. y. iki 2025 m. sausio 1 d.). Jeigu palūkanos jau buvo apmokestintos pajamų mokesčiu ir įneštos į Investicinę sąskaitą, nuo tokių lėšų (jas išsiimant) pajamų mokestis neturėtų būti mokamas. Ši suma būtų laikoma įnašu į Investicinę sąskaitą.

Mokestiniu režimu naudotis galės tik pats gyventojas, deklaravęs sąskaitą kaip investicinę VMI. Keli asmenys, susiję ar nesusiję giminystės ryšiais, pranešti apie tos pačios investicinės sąskaitos naudojimą mokesčių administratoriui negalės. Kadangi naudojimosi aptariamu apmokestinimo režimu galimybė siejama su konkrečiu gyventoju, su šios sąskaitos naudojimu susijusias operacijas (piniginių lėšų įnešimas, lėšų išmokėjimas iš sąskaitos ir kt.) atlieka pats gyventojas.

Iš investicinės sąskaitos lėšomis įgytų finansinių produktų uždirbami dividendai nelaikomi per investicinę sąskaitą gautomis pajamomis. Taigi, į investicinę sąskaitą įskaitomi dividendai yra apmokestinami bendra įstatymo nustatyta tvarka (jei dividendus išmoka Lietuvos vienetas - GPM išskaičiuoja išmokant dividendus) netaikant per investicinę sąskaitą gautų pajamų apmokestinimo režimo.

Gauta dividendų suma didinamas įnašas į investicinę sąskaitą. Pavyzdžiui, gyventojas investavo į biržoje prekiaujamas akcijas, iš kurių uždirbo 100 EUR dividendų. Nuo šios sumos išskaičiuotas 15 proc. pajamų mokestis ir 85 EUR pervesti į investicinę sąskaitą. 85 EUR suma laikoma įnašu į investicinę sąskaitą, kuri, kaip ir kitos investicinės sąskaitos lėšos, gali būti naudojama investicijoms.

Įnašais į investicinę sąskaitą laikomos visos gyventojo per mokestinį laikotarpį (kalendorinius metus) į investicinę sąskaitą įneštos lėšos, įskaitant į investicinę sąskaitą gautus dividendus (uždarbį iš finansinių produktų).

Įnašu į investicinę sąskaitą galės būti pripažįstami ir šie finansiniai produktai, kurių įsigijimo kainą gyventojas priskiria investicinei sąskaitai, laikydamasis nustatytų sąlygų:

• teikdamas GPM deklaraciją už 2025 m., gyventojas turės teisę iki 2024 m. gruodžio 31 d. įgytus finansinius produktus pripažinti įgytais per investicinę sąskaitą, priskiriant investicinei sąskaitai jų įsigijimo kainą¹ iki 2025 m. gruodžio 31 d. Taigi, gyventojai turės teisę iki 2024 m. gruodžio 31 d. įgytus tinkamus investuoti finansinius produktus priskirti investicinei sąskaitai iki 2025 m. gruodžio 31 d. ir tokius investicinei sąskaitai priskirtus finansinius produktus deklaruoti, pateikdami GPM deklaraciją už 2025 m. mokestinį laikotarpį iki 2026 m. gegužės 1 d. Deklaravus finansinius produktus, įnašas į investicinę sąskaitą padidinamas suma, lygia finansinių produktų įsigijimo kainai;

• gyventojas turės teisę nuo 2025 m. sausio 1 d. dovanojimo ar paveldėjimo būdu įgytus tinkamus investuoti finansinius produktus laikyti įgytais per investicinę sąskaitą, priskirdamas investicinei sąskaitai jų įsigijimo kainą. Šių finansinių produktų įsigijimo kainą gyventojas deklaruos to mokestinio laikotarpio, kurį dovanojimo ar paveldėjimo būdu įgyti finansiniai produktai priskiriami investicinei sąskaitai, GPM deklaracijoje. Deklaravus dovanojimo ar paveldėjimo būdu įgytus finansinius produktus, įnašas į investicinę sąskaitą padidinamas suma, lygia deklaruojamo finansinio produkto įsigijimo kainai.

Į investicinę sąskaitą gaunamos pajamos iš investicijų į finansinius produktus (išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno) nelaikomos įnašu į investicinę sąskaitą² .

¹Finansinių produktų įsigijimo kaina nustatoma, vadovaujantis GPMĮ 19 straipsnyje ir Gyventojo ne individualios veiklos turto įsigijimo kainos nustatymo tam tikrais atvejais taisyklėse, patvirtintose Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 29 d. nutarimu Nr. 133 „Dėl Gyventojo ne individualios veiklos turto įsigijimo kainos nustatymo tam tikrais atvejais taisyklių patvirtinimo“, nustatyta tvarka.

²Pakeitimo įstatyme nurodoma, kad per investicinę sąskaitą gautoms pajamoms priskiriamos šios už investicinės sąskaitos lėšomis įsigytus finansinius produktus gautos pajamos:

1) palūkanos ir kitos pajamos, gautos iš tinkamų investuoti finansinių produktų, išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno;

2) pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn tinkamus investuoti finansinius produktus.

GPMĮ 12¹ straipsnio 5 dalis numato, kad pajamų mokestis mokamas nuo iš investicinės sąskaitos išsimokėtų lėšų, kurios viršija į investicinę sąskaitą iki išmokėjimo įneštų lėšų sumą. Pateiktoje pavyzdinėje situacijoje, gyventojas išsiima sumą (1 000 Eur), kuri neviršija įnašo į investicinę sąskaitą sumos (10 000 Eur). Išsiimta 1 000 EUR suma neapmokestinama pajamų mokesčiu, o gyventojo investicinėje sąskaitoje turimas įnašo likutis mažinamas iki 9 000 EUR.

Indėliai nepriskiriami finansiniams produktams, į kuriuos investuojama per investicinę sąskaitą, todėl ir indėlių palūkanoms nebūtų taikomas per investicinę sąskaitą gaunamų pajamų apmokestinimo režimas.

Šios pajamos apmokestinamos bendra GPMĮ nustatyta tvarka:

-Indėlių palūkanos, gautos pagal iki 2013-12-31 sudarytas sutartis už Lietuvos (ar kitų Europos ekonominės erdvės valstybių) bankuose ir kitose kredito įstaigose laikomus indėlius, neapmokestinamos pajamų mokesčiu¹, t. y. tokios palūkanos (visa gauta suma) neapmokestinamos pajamų mokesčiu;

-jeigu sutartys dėl indėlių sudarytos nuo 2014-01-01, pajamų mokesčiu neapmokestinama bendra 500 eurų² per metus neviršijanti palūkanų suma, gauta už Lietuvos ir užsienio valstybių bankuose ir kitose kredito įstaigose laikomus indėlius. Palūkanų suma, viršijanti 500 eurų, apmokestinama taikant 15 proc.³ pajamų mokesčio tarifą, pateikiant GPM deklaraciją.

Indėlių palūkanas, kaip ir bet kurias kitas į einamąją sąskaitą gautas ir apmokestintas pajamas, gyventojas gali įnešti į investicinę sąskaitą kaip įnašą ir naudoti investicijoms.

¹Vadovaujantis GPMĮ 17 straipsnio 1 dalies 22 punktu.

²Gautoms palūkanoms gali būti taikoma GPMĮ 17 straipsnio 1 dalies 20 punkte nustatyta pajamų mokesčio lengvata.

³Pagal GPMĮ 6 straipsnio 1-2 dalies nuostatas, jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (toliau – VDU) sumą, šią ribą viršijanti suma apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. 2024 metais 120 VDU yra 228 324 Eur, 2025 metais 120 VDU yra 253 065, 60 Eur.

Į bendrą kitų pajamų sumą neįskaitomos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančių santykiais susijusios pajamos (taip pat ligos, motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokas), individualios veiklos pajamos, pajamos iš paskirstytojo pelno, tantjemos ar atlygis už veiklą stebėtojų taryboje ar valdyboje, paskolų komitete, mokamas vietoj tantjemų arba kartu su tantjemomis, pajamos pagal autorines sutartis kai jos gaunamos iš asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, ir mažųjų bendrijų vadovų, kurie pagal Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatymą nėra tų mažųjų bendrijų nariai, pagal civilinę (paslaugų) sutartį už vadovavimo veiklą gautos pajamos.

GPM pakeitimo įstatyme nurodoma, kad per investicinę sąskaitą gautoms pajamoms priskiriamos šios už investicinės sąskaitos lėšomis įsigytus finansinius produktus gautos pajamos:

1) palūkanos ir kitos pajamos, gautos už GPMĮ 12-1 straipsnio 1 dalyje nurodytus finansinius produktus, išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno;

2) pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn GPMĮ 12-1 straipsnio 1 dalyje nurodytus finansinius produktus.

Investicinę sąskaitą gyventojas turės naudoti tik investicijoms į finansinius produktus, iš kurių gaunamų piniginių lėšų apmokestinimas atidedamas iki jų panaudojimo kitiems, nei reinvestavimas, tikslams. Per investicinę sąskaitą gaunamų pajamų apmokestinimo režimas taikomas investuojant į finansinius produktus iš investicinėje sąskaitoje esančių piniginių lėšų, o apmokestinimas atidedamas pajamoms iš finansinių produktų, kurios gaunamos į investicinę sąskaitą. Norėdamas pasinaudoti aptariamu apmokestinimo režimu, gyventojas investicijas atlikti turėtų per mokesčių administratoriui deklaruotą investicinę sąskaitą, taip pat į šią sąskaitą turėtų būti gaunamos ir pajamos iš finansinių produktų.

Jeigu investicijos atliekamos iš einamosios sąskaitos, pajamos iš šių investicijų turėtų būti taip pat įskaitomos į einamąją sąskaitą ir apmokestinamos. Tokias, pajamų mokesčiu apmokestintas pajamas gyventojas galėtų įnešti į investicinę sąskaitą kaip įnašą.

Sąskaita, į kurią gaunamos pragyvenimo reikmėms naudojamos pajamos (darbo užmokestis, individualios veiklos pajamos, kurias gyventojas naudoja buitinėms / asmeninėms reikmėms tenkinti), negalėtų būti deklaruojama kaip investicinė.

Gyventojai, norintys investuoti ir naudotis investicinės sąskaitos režimu, turėtų atsidaryti naują sąskaitą, kurią naudos tik investicijoms. Į tokią sąskaitą savo turimas lėšas gyventojai gali įnešti į sąskaitą ir naudoti investicijoms.

Iš investicinės sąskaitos išmokėtomis lėšomis laikomas bet koks atliktas mokėjimas ar išimtos lėšos, kurio gyventojas nepanaudojo: tinkamiems investuoti finansiniams produktams įsigyti, lėšoms į kitą nuolatinio Lietuvos gyventojo investicinę sąskaitą pervesti, išlaidoms, tiesiogiai susijusioms su tinkamų investuoti finansinių produktų įsigijimu ir perleidimu arba investicinių sąskaitų tvarkymu, apmokėti.

Mokėtina pajamų mokesčio suma apskaičiuojama išmokėjus lėšas iš investicinės sąskaitos, jeigu išmokėtų lėšų suma viršys lėšų išmokėjimo dieną investicinėje sąskaitoje buvusį įnašą:

• kai iš investicinės sąskaitos išmokėtų lėšų suma neviršija lėšų išmokėjimo dieną investicinėje sąskaitoje buvusio įnašo, mokėtina pajamų mokesčio suma neapskaičiuojama, tačiau investicinėje sąskaitoje esantis įnašo likutis mažinamas, atskaitant iš investicinės sąskaitos išmokėtų lėšų sumą;

• kai iš investicinės sąskaitos išmokėtų lėšų suma (jos dalis) viršija lėšų išmokėjimo dieną investicinėje sąskaitoje buvusią įnašo sumą, iš išmokėtų lėšų sumos atimamas įnašo likutis ir apmokestinamosios pajamos yra lygios išmokėtų lėšų daliai, viršijančiai lėšų išmokėjimo metu investicinėje sąskaitoje buvusį įnašų likutį;

• kai lėšos išmokamos iš investicinės sąskaitos, o lėšų išmokėjimo dieną investicinėje sąskaitoje buvęs įnašo likutis yra 0 EUR, apmokestinamosioms pajamoms priskiriama visa iš investicinės sąskaitos išmokėtų lėšų suma.

Investicinės sąskaitos sąvoka pateikiama GPMĮ 2 str. 38¹ dalyje — tai yra atitinkamos valstybės (Europos ekonominės erdvės ar Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos valstybė narė arba valstybė, su kuria Lietuva yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį) finansų įstaigoje ar subjekte, kuris laikomas mokėjimo paslaugų teikėju, nuolatinio Lietuvos gyventojo turima ir mokesčių administratoriui deklaruota sąskaita, kurios lėšas jis naudoja tik investicijoms į GPMĮ 12¹ straipsnyje nurodytus finansinius produktus.

Gyventojo turima Danijos banke atidaryta sąskaita gali būti deklaruojama kaip investicinė. Pagal GPMĮ 12¹ str. 1 dalį, per investicinę sąskaitą gautomis pajamomis laikomos pajamos iš investicijų į perleidžiamuosius vertybinius popierius (pavyzdžiui, akcijas), kuriomis prekiaujama biržoje, taip pat iš investicijų į išvestines finansines priemones, kurios susietos su tokiais vertybiniais popieriais. Atsižvelgiant į tai, jeigu išvestinė finansinė priemonė (sandoris dėl akcijų kainų skirtumo (angl. Contract for Difference)) yra susieta akcijomis, kuriomis prekiaujama biržoje, į ją galima investuoti investicinės sąskaitos lėšomis ir gaunamą investicinę grąžą apmokestinti tada, kai lėšos išmokamos iš investicinės sąskaitos.

Teikdamas GPM deklaraciją už pirmąjį investavimo laikotarpį (šiuo atveju tai 2025 m.), gyventojas deklaruos investicinės sąskaitos deklaravimo pradžios dieną sąskaitoje buvusį piniginių lėšų likutį. Ši suma laikoma įnašu į investicinę sąskaitą. Tai numatyta Taisyklių^[1] 19.1.2 papunktyje. Klausime pateiktu atveju, gyventojas deklaruos investicinės sąskaitos deklaravimo pradžios datą (2025 m. sausio 10 d.) ir investicinės sąskaitos deklaravimo pradžios dieną buvusį lėšų likutį (440 EUR).

^[1] Nuolatinio Lietuvos gyventojo turimos sąskaitos kaip investicinės sąskaitos deklaravimo ir informacijos, reikalingos pajamų mokesčiui apskaičiuoti nuo per investicinę sąskaitą gautų pajamų, pateikimo mokesčių administratoriui taisyklės, patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2024 m. gruodžio 19 d. įsakymu Nr. VA-107 „Dėl Nuolatinio Lietuvos gyventojo turimos sąskaitos kaip investicinės sąskaitos deklaravimo ir informacijos, reikalingos pajamų mokesčiui apskaičiuoti nuo per investicinę sąskaitą gautų pajamų, pateikimo mokesčių administratoriui taisyklių patvirtinimo“.

Gyventojo (vieneto dalyvio) pinigais ar turtu atsiimti įnašai nelaikomi jo pajamomis (GPMĮ 2 str. 14 d. 1 punktas). Todėl sumažinus vieneto įstatinį kapitalą, nedidintą iš vieneto pelno ar rezervų, gyventojui išmokama išmoka laikoma įnašo grąžinimu. Laikydamiesi jų veiklą reglamentuojančių teisės aktų, vienetai gali mažinti įstatinį kapitalą ir išmokėti laisvas lėšas dalyviams. Bendrovės įstatinis kapitalas mažinamas dviem būdais — anuliuojant akcijas arba mažinant jų nominalią vertę (ABĮ^[2] 52 str. 3 dalis).

Bendrovė sumažino įstatinį kapitalą (anuliavo 500 vnt. akcijų) ir išmokėjo gyventojui 500 EUR. GPMĮ numato, kad gyventojas apskaičiuoja mokestį tada, kai išmoka lėšas iš investicinės sąskaitos. Jeigu gyventojas nuspręstų 500 EUR išmokėti iš investicinės sąskaitos, ji nebūtų apmokestinama, nes neviršija įnašo (1 000 EUR), tačiau įnašas būtų mažinamas iki 500 EUR.

² Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymas.

Gyventojai turėtų atkreipti dėmesį, kad tinkamiems investuoti finansiniams produktams priskiriami tik vertybiniai popieriai ar pinigų rinkos priemonės, kuriomis prekiaujama biržoje. Todėl, pavyzdžiui, investavimo į akcijas atveju, per investicinę sąskaitą gautomis pajamomis bus laikomos pajamos iš investicijų į akcijas, kurios įtrauktos į biržos prekybos sąrašus (listinguojamos). Jeigu įsigytos nelistinguojamos akcijos, už jas išleista suma būtų laikoma išmokėjimu iš investicinės sąskaitos.

Aplinkybė, ar finansiniai produktai įtraukti į biržos prekybos sąrašus (listinguojami) vertinama jų įsigijimo metu. Todėl gyventojo įgyti finansiniai produktai, kurie buvo listinguojami įsigijimo metu, tačiau tapo nelistinguojamais ateityje, laikomi tinkamais investuoti finansiniais produktais.

Per investicinę sąskaitą gautos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms (nuo kurių mokestį apskaičiuoja pats gyventojas) ir apmokestinamos, taikant 15 proc. tarifą. Jeigu bendra per investicinę sąskaitą gautų pajamų, kartu su kitomis GPMĮ 6 str. 1² dalyje nurodytomis pajamomis suma per mokestinį laikotarpį viršija 120 VDU, viršijanti dalis apmokestinama, taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Per finansų maklerio įmonę (toliau – FMĮ) investuojantis gyventojas turi teisę naudotis investicinės sąskaitos režimu. Tokiu atveju kaip investicinę sąskaitą gyventojas turėtų deklaruoti asmeninę pinigų sąskaitą, matomą jo kaip FMĮ kliento paskyroje. Tokiai sąskaitai suteiktą numerį (tai nėra IBAN numeris) gyventojas turėtų deklaruoti Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM311 forma).

Taip pat atkreipiame dėmesį, kad bendra FMĮ klientų pinigų sąskaita (omnibus account) negali būti deklaruojama kaip investicinė, nes tokioje sąskaitoje FMĮ apskaito ir saugo visų savo klientų pinigus.

Tais atvejais, kai gyventojas iš savo banke turimos vienos sąskaitos (turinčios IBAN numerį), kuri deklaruota kaip investicinė, pervestų pinigines lėšas FMĮ, pas kurią turima asmeninė pinigų sąskaita taip pat deklaruota kaip investicinė, tokia operacija būtų laikoma lėšų pervedimu iš vienos investicinės sąskaitos į kitą ir nelaikoma lėšų išmokėjimu. Tais atvejais, kai gyventojas kaip investicinę sąskaitą deklaruotų tik FMĮ turimą asmeninę pinigų sąskaitą, į ją iš kitų (ne investicinių) sąskaitų pervedamos lėšos būtų laikomos įnašu. Iš investavimo į finansinius produktus per FMĮ gaunama grąža būtų apmokestinama tuomet, kai gyventojas išsimokėtų lėšas iš investicinės sąskaitos.

Sprendimą naudotis investicinės sąskaitos režimu gyventojas priima laisva valia, naudojimasis investicinės sąskaitos režimu yra gyventojo teisė, ne pareiga.

Tie gyventojai, kurie nepageidauja naudotis investicinės sąskaitos režimu, gali ir toliau investuoti į finansinius produktus ir iš jų gaunamą grąžą (palūkanas, vertybinių popierių pardavimo pajamas ir kt.) apmokestinti bendra GPMĮ nustatyta tvarka, t. y. taikant vertybinių popierių pardavimo pajamų apmokestinimo nuostatas, palūkanoms nustatytas apmokestinimo sąlygas ir kt.

Nepilnamečio vardu finansų įstaigoje ar pas mokėjimo paslaugų teikėją atidarytą sąskaitą deklaruoti kaip investicinę mokesčių administratoriui turės vienas iš jo tėvų, globėjų arba rūpintojų. Amžių, nuo kurio gyventojas turi teisę įgyti tam tikras teises ir pareigas, sudaryti sandorius (šiuo atveju, investuoti) nustato asmens teisnumą ir veiksnumą reglamentuojančios Lietuvos Respublikos civilinio kodekso nuostatos. Nepilnamečiai nuo 14 iki 18 m. sandorius sudaro, turėdami tėvų arba rūpintojų sutikimą, o už nepilnamečius iki 14 m. sandorius jų vardu sudaro tėvai ar globėjai.

Taip, investicinės sąskaitos režimu besinaudojančiam gyventojui nedraudžiama atlikti investicijas ir iš einamosios (ar kitos neinvesticinės) sąskaitos. Iš tokių investicijų gaunamos pajamos (pavyzdžiui palūkanos, akcijų pardavimo pajamos ar kt.) apmokestinamos bendra GPMĮ nustatyta tvarka — yra pripažįstamos jų gavimo momentu, joms taikomos GPMĮ nustatytos lengvatos (500 EUR lengvata finansinių priemonių pardavimo pajamoms, 500 EUR lengvata palūkanoms ir kt.).

Mokėtina pajamų mokesčio suma susidaro, jeigu iš investicinės sąskaitos išmokėtos lėšos viršijo lėšų išmokėjimo dieną buvusį įnašą.

Pavyzdys

Gyventojas investicinei sąskaitai priskyrė 2024 metais įgytų listinguojamų akcijų (deklaravo įsigijimo kainą 1 000 EUR ir akcijų priskyrimo investicinei sąskaitai datą — 2025 m. sausio 1 d.).

Į investicinę sąskaitą 2025 m. sausio 3 d. įnešė 2 000 EUR ir 2025 m. vasario 17 d. įsigijo biržoje prekiaujamų akcijų — UAB B akcijų už 1 000 EUR ir UAB C akcijų už 500 EUR.

UAB C akcijas gyventojas pardavė 2025 m. kovo 14 d. ir į investicinę sąskaitą gavo 3 000 EUR.

2025 m. gegužės 20 d. gyventojas iš investicinės sąskaitos į einamąją sąskaitą išmokėjo 900 EUR.

Už investicinės sąskaitos lėšomis įgytas UAB A akcijas 2025 m. liepos 15 d. gavo 300 EUR dividendų.

2025 m. gruodžio 20 d. gyventojas iš investicinės sąskaitos išmokėjo 2 500 EUR.

Apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas už 2025 m. laikotarpį:

1. gyventojo 2025 m. gegužės 20 d. iš investicinės sąskaitos išmokėta suma (900 EUR) neapmokestinama, nes neviršijo iki išmokėjimo į investicinę sąskaitą įnešto įnašo (įnašas iki išmokėjimo buvo 3 000 EUR), tačiau įnašo likutis mažinamas iki 2 100 EUR.

2. gyventojo 2025 m. gruodžio 20 d. iš investicinės sąskaitos išmokėta 2 500 EUR suma viršijo iki išmokėjimo buvusią įnašų sumą (2 100 EUR + 300 EUR dividendai). Apmokestinamosioms pajamoms priskiriama 100 EUR suma, o įnašo likutis mažinamas iki 0 EUR.

Atvejai, kai gyventojas perveda lėšas iš vienos savo investicinės sąskaitos į kitą, jokių mokestinių pasekmių nesukelia. Tokie pervedimai neapmokestinami pajamų mokesčiu ir nedeklaruojami Metinėje pajamų deklaracijoje.

Taip, gali. Įstatymas neriboja naudojamų investicinių sąskaitų kiekio.

Finansų rinkos dalyvių teikiamų duomenų apie atidarytas ir uždarytas visų rūšių sąskaitas, seifo kamerų nuomą, asmenų atstovus ir naudos gavėjus XML pranešimo aprašyme atsirado naujas sąskaitos tipas 13 „Investicinė sąskaita“.

Investicinės sąskaitos tipas turėtų būti priskiriamas tik toms sąskaitoms, kurios tenkina šias sąlygas:

1) sąskaita atidaryta konkrečiam gyventojui Lietuvos rezidentui;

2) sąskaita nėra ir nebus susieta su mokėjimo priemonėmis (kortelėmis);

3) sąskaitos sutartyje numatyta, kad gyventojas įsipareigoja tokios sąskaitos lėšas naudoti tik investicijoms į GPMĮ 12¹ straipsnyje numatytus finansinius produktus, t. y. nenaudoti šios sąskaitos kasdienėms įplaukoms ir atsiskaitymams.

Galimybė tą pačią investicinę sąskaitą deklaruoti dviem gyventojams (įskaitant sutuoktinius) įstatyme nenumatyta.

Tais atvejais, kai investicinės sąskaitos režimu naudojasi tik vienas iš sutuoktinių, jam kyla pareiga deklaruoti investicinę sąskaitą bei pateikti pajamų mokesčiui apskaičiuoti reikalingą informaciją, t. y. įnašus į investicinę sąskaitą, iš investicinės sąskaitos išmokėtas lėšas ir kt. Tas sutuoktinis, kuris nesinaudoja investicinės sąskaitos režimu, investicinės sąskaitos nedeklaruoja, jo gautos pajamos apmokestinamos bendra GPMĮ nustatyta tvarka. Tais atvejais, kai savo turimas sąskaitas kaip investicines deklaravo abu sutuoktiniai, pasinaudodami bendrosios jungtinės nuosavybės režimu, jie turi teisę:

• apskaičiuoti apmokestinamąsias pajamas atskirai — kiekvienas iš sutuoktinių Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM311 forma) atskirai deklaruoja iš savo investicinės sąskaitos išmokėtas lėšas ir į investicinę sąskaitą įneštas lėšas. Tokiu būdu kiekvienam iš sutuoktinių mokėtinas pajamų mokestis apskaičiuojamas atskirai, atsižvelgiant į tai, kiek lėšų iš investicinės sąskaitos jis išmokėjo ir kiek lėšų įnešė;

• apskaičiuoti apmokestinamąsias pajamas bendrai, pagal sutuoktinių pasirinktas proporcijas — tokiu atveju investicines sąskaitas deklaravę sutuoktiniai turi teisę pasidalinti į investicinę sąskaitą įneštas lėšas ir iš investicinės sąskaitos išmokėtas lėšas.

Jeigu gyventojas naudojasi investicinės sąskaitos režimu, tačiau turi iki šio režimo įsigaliojimo, t. y. iki 2024 m. gruodžio 31 d., įgytų finansinių produktų, tokius finansinius produktus galima laikyti (pripažinti) įgytais per investicinę sąskaitą.

Finansinius produktus galima laikyti įgytais per investicinė sąskaitą, kai:

• finansiniai produktai įgyti iki 2024 m. gruodžio 31 d.;

• tai yra GPM įstatymo 12¹ str. 1 d. 1 punkte numatyti finansiniai produktai;

• tokių finansinių produktų įsigijimo kaina deklaruojama Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM311 forma) už 2025 m. mokestinį laikotarpį.

Taigi, iki 2024 m. gruodžio 31 d. įgytus tinkamus investuoti finansinius produktus gyventojas gali laikyti įgytais per investicinę sąskaitą. Tokie finansiniai produktai pripažįstami įgytais per investicinę sąskaitą, deklaruojant jų įsigijimo kainą Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje už 2025 m. mokestinį laikotarpį. Ši deklaracija teikiama iki 2026 m. gegužės 1 d. Finansinių produktų įsigijimo kaina nustatoma, vadovaujantis GPMĮ 19 straipsnyje ir Gyventojo ne individualios veiklos turto įsigijimo kainos nustatymo tam tikrais atvejais taisyklėse, patvirtintose Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 29 d. nutarimu Nr.133 „Dėl Gyventojo ne individualios veiklos turto įsigijimo kainos nustatymo tam tikrais atvejais taisyklių patvirtinimo“, nustatyta tvarka. Deklaravus iki 2024 m. gruodžio 31 d. įgytų finansinių produktų įsigijimo kainą, nuolatinio Lietuvos gyventojo įnašas į investicinę sąskaitą padidinamas suma, lygia deklaruojamų finansinių produktų įsigijimo kainai.

Taip pat pažymime, kad norėdami aptariamus finansinius produktus priskirti investicinei sąskaitai, gyventojai neturi kreiptis į finansų įstaigą dėl jų perkėlimo, pavyzdžiui iš vienos vertybinių popierių sąskaitos į kitą. Gyventojas deklaruos finansinių produktų įsigijimo kainą, pateikdamas Metinę pajamų mokesčio deklaraciją už 2025 metus iki 2026 m. gegužės 1 d.