Apie MTEP lengvatas

Tai padeda užtikrinti iš viešosios įstaigos Inovacijų agentūra gauta ekspertinė išvada. Ši įstaiga vertina ir teikia ekspertines išvadas dėl ūkio subjektų vykdomos veiklos priskyrimo MTEP pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2012 m. birželio 6 d. nutarimo Nr. 650 „Dėl rekomenduojamos mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros etapų klasifikacijos aprašo patvirtinimo“ nuostatas.

Taip pat vienetai, turintys inovatyvios įmonės statusą, patys atlieka veiklos vertinimą ir identifikuoja MTEP veiklą nuo kitų veiklų. Šio vieneto vertinimas dėl MTEP veiklos prilygsta ekspertinei išvadai, tačiau vienetas taip pat turi turėti pagal teisės aktų reikalavimus nustatytus dokumentus (pavyzdžiui, aprašyti darbų tikslai, etapai ir pan.).

Tuo atveju, jeigu vienetas Sąnaudų priskyrimo mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros darbų sąnaudoms tvarkos apraše nustatytas sąnaudas patiria atlikdamas ne vien tik MTEP darbus, MTEP darbų dokumentacijoje turi būti nurodyti kriterijai, pagal kuriuos apmokestinamojo vieneto sąnaudos proporcingai priskiriamos MTEP darbų sąnaudoms.

Pavyzdžiui, patalpų nuomos, komunalinių paslaugų pirkimo bei panašios sąnaudos MTEP darbų sąnaudomis visa apimtimi pripažįstamos tais atvejais, kai vienetas MTEP darbams vykdyti turi atskirą struktūrinį padalinį, t. y. atskiras patalpas, arba, pavyzdžiui, vieneto veiklos vykdymo patalpose yra įsteigta atskira laboratorija. O jeigu vienetas minėtas sąnaudas patiria atlikdamas ne vien tik MTEP darbus, MTEP darbams tenkančios sąnaudos, remiantis vieneto nusistatytais pagrįstais kriterijais, turi būti proporcingai paskirstytos (pavyzdžiui, pagal patalpų plotą).

Kai darbai įsigyjami iš kitos įmonės ar fizinio asmens, dėl tokio įsigijimo patirtos sąnaudos atskaitomos iš pajamų tris kartus tik tuo atveju, jei įsigyti MTEP darbai atlikti:

- Europos ekonominės erdvės valstybėje arba

- valstybėje, su kuria yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis. Todėl MTEP lengvata, įtvirtinta PMĮ 17-1 straipsnio nuostatose, gali pasinaudoti:

Todėl MTEP lengvata, įtvirtinta PMĮ 17-1 straipsnio nuostatose, gali pasinaudoti:

Lietuvos vienetas (užsakovas), kuris perka MTEP darbus, atliktus Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, iš kito vieneto ar fizinio asmens, ir

Lietuvos vienetas (vykdytojas), kuris pats vykdo MTEP, kurie yra susiję su įprastine to vieneto vykdoma veikla, iš kurios yra arba bus uždirbamos pajamos ar gaunama ekonominė nauda, ir juos parduoda kitam vienetui.

Užsakovams, perkantiems MTEP darbus, lengvata taikoma tuomet, kai užsakovai įsigyja sudedamuosius MTEP darbus, kuriuos panaudos savo pačių vykdomuose MTEP darbuose. Užsakovo, perkančio MTEP darbus pagrindinis tikslas turėtų būti toliau techniškai tobulinti produktą ar procesą.

Tuo atveju, jeigu vienetas MTEP darbus perka iš kitų asmenų ir vėliau juos tik perparduoda kitiems asmenims, tai MTEP lengvata netaikoma.

Pažymėtina, kad MTEP darbų sąnaudos turi būti sumažintos MTEP darbams atlikti (įsigyti) panaudotų nacionalinio biudžeto, Valstybinio socialinio draudimo fondo biudžeto, Privalomojo sveikatos draudimo fondo biudžeto, kitų valstybės pinigų fondų, savivaldybių fondų, Europos Sąjungos ir kitos finansinės paramos lėšų suma, jeigu buvo gautos tokios lėšos ar tokia parama.

Jeigu vieną mokestinį laikotarpį vienetas pritaiko MTEP lengvatą visoms MTEP sąnaudoms, tačiau jam pasibaigus kitą laikotarpį už tą MTEP projektą gauna valstybės, savivaldybės ar Europos Sąjungos finansinę paramą, tokiu atveju vienetas turi patikslinti praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio deklaraciją, ir tokios gautos finansinės paramos suma sumažinti to laikotarpio MTEP sąnaudas.

Tinkamos finansuoti išlaidos – sąnaudos, patirtos MTEP veikloje sukuriant turtą, priskirtinos MTEP darbų sąnaudoms, kurios tris kartus gali būti atskaitomos iš pajamų. Klaida, jeigu į formulę būtų įrašyta trigubo dydžio šių išlaidų suma. Atkreiptinas dėmesys, kad į tinkamų išlaidų sumą yra įtraukiamos tos MTEP darbų sąnaudos, patirtos MTEP veikloje sukuriant turtą, kurios gali būti atskaitomos iš pajamų tris kartus, tačiau yra priskiriamos tik vieną kartą.

Į formulę įrašant tinkamų finansuoti išlaidų sumą yra skaičiuojamos tik tos MTEP darbų sąnaudos, atskaitomos iš pajamų tris kartus, kaip nurodyta PMĮ 17-1 straipsnyje, kurios yra patirtos ne iš susijusių asmenų. Klaida, jeigu jos patirtos dėl susijusių asmenų veiklos.

Atsižvelgiant į tai, kad MTEP veikloje sukuriant turtą, MTEP darbų sąnaudos jau yra tris kartus atskaitomos iš pajamų, todėl šis turtas, pradėjus jį naudoti ekonominėje veikloje pajamų uždirbimui, pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nenudėvimas/ neamortizuojamas, t. y. iš šio turto naudojimo ar pardavimo uždirbtos pajamos nemažinamos nusidėvėjimo / amortizacijos sąnaudomis.

Pažymėtina tai, kad PMĮ 5 straipsnio 7 dalyje yra įteisintos konkrečios sąlygos ir reikalavimai , kuriuos privalo atitikti vienetas, apmokestinantis iš MTEP veikloje sukurto turto, t. y. išradimų ir kito intelektinės nuosavybės turto komercializavimo (taip vadinama „patent box“), naudojimo uždirbtą apmokestinamąjį pelną lengvatiniu pelno mokesčio tarifu.

Apmokestinamojo pelno dalis, nustatyta pagal PMĮ 5 straipsnio 9 dalyje patvirtintą formulę, apskaičiuota iš paties Lietuvos vieneto ar nuolatinės buveinės vykdomoje MTEP veikloje sukurto turto naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn gautų pajamų atskaičius šioms pajamoms tenkančius leidžiamus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus, gali būti apmokestinama taikant 5 procentų mokesčio tarifą, jeigu yra tenkinamos šios sąlygos:

1) pajamas iš minėto turto naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn gauna tik jį sukūręs vienetas ir tik jis dėl minėtų pajamų uždirbimo patiria visas išlaidas ir

2) turtas yra pagal autorių teisę saugoma kompiuterio programa ar patentabilumo kriterijus (naujumas, išradimo lygis, pramoninis pritaikomumas) atitinkantis išradimas, apsaugotas Europos patentų tarnybos, Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, išduotais patentais ar papildomos apsaugos liudijimais.

PMĮ 5 straipsnio 7-10 dalyse nustatyta lengvata galėtų pasinaudoti po reorganizavimo įsigyjantysis vienetas tik tokiu atveju, jeigu iš bendrovės įsigytą turtą (įskaitant nurodytą PMĮ 5 straipsnio 7 dalies 2 punkte) pats išplėtotų ir sukurtų naują, patentabilumo kriterijus atitinkantį bei patentu ar kitu šio straipsnio 7 dalyje nustatytu dokumentu apsaugotą, turtą.

Kontrolės metu dažniausiai nustatomos klaidos, susijusios su netinkamu išlaidų priskyrimu MTEP darbų sąnaudoms:

● priskirtos ne tą mokestinį laikotarpį, kurį patirtos;

● MTEP veiklai nepagrįstai priskirtos darbuotojų investicinio draudimo bei darbuotojų sveikatos draudimo (savanoriškojo) sąnaudos, kurios negali būti priskiriamos MTEP darbų sąnaudoms pagal Sąnaudų priskyrimo mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros darbų sąnaudoms tvarkos aprašą, patvirtintą 2008 m. lapkričio 19 d. Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimu Nr. 1183 „Dėl Sąnaudų priskyrimo mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros darbų sąnaudoms tvarkos aprašo patvirtinimo”.

● pateikta ekspertinė išvada, kurioje nurodyta, kad „veikla iš dalies atitinka MTEP“ bei nurodyta, kurie darbai nepripažįstami, tačiau išlaidos pilna apimtimi priskirtos MTEP lengvatos taikymo sričiai, atitinkamai neskaičiuojant proporcijų;

● išlaidos pagal išrašytas sąskaitas į MTEP sąnaudas įtrauktos nepagrįstai, nes paslaugų teikėjas yra įsikūręs valstybėje, kuri nepriklauso Europos ekonominei erdvei ir su kuria Lietuvos Respublika nėra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties;

● nepagrįstai MTEP sąnaudoms priskirtos komandiruočių, nesusijusių su MTEP veikla, sąnaudos;

● nepagristai priskirtos trigubo dydžio MTEP darbų sąnaudoms ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos;

● MTEP darbų sąnaudoms nepagrįstai priskirtos iš ES fondų gautų pinigų sumos, nors MTEP darbų sąnaudos turi būti sumažintos MTEP darbams atlikti (įsigyti) panaudotų finansinės paramos lėšų suma.

Tuo tikslu, kad PMĮ 5 straipsnio 7-10 dalyse įtvirtinta MTEP lengvata nebūtų taikoma plečiamai bei siekiant teisinio aiškumo, yra papildytas PMĮ 5 straipsnio 9 dalies komentaras ir jame esantis pavyzdys, kuriuose detaliau paaiškinami atvejai, kai MTEP veikloje sukurtas turtas nėra naudojamas kaip savarankiškas turto vienetas, bet yra integruotas į kitą, MTEP veikloje nesukurtą turtą ir sudaro jo dalį.

Lengvatinis pelno mokesčio tarifas yra taikomas tik toms pajamoms, kurios gautos tik iš MTEP veikloje sukurto turto pardavimo ar kitokio jo naudojimo. Vieneto MTEP veikloje sukurtas turtas gali būti glaudžiai susijęs su jau naudojamu vienete turtu, kuris nebuvo sukurtas MTEP veikloje, t. y. vienete nėra naudojamas kaip savarankiškas turto vienetas, o yra pagrindinio turto tam tikra sudėtinė dalis. Tokiu atveju, apskaičiuojant apmokestinamojo pelno dalį, apmokestinamą lengvatiniu pelno mokesčio tarifu, vadovaujantis vieneto pasitvirtinta vidaus tvarka turi būti nustatoma apmokestinamojo pelno iš MTEP veikloje sukurto turto naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn dalis bendrose šio pagrindinio turto pardavimo pajamose ir sąnaudose, t. y. vienetas turi pagrįsti tokios naujai sukurtos MTEP turto dalies įtaką viso turto, į kurį ji integruota, naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamoms.

Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių mokėtojams iki komentaro patikslinimo kilo neaiškumų dėl lengvatos tinkamo taikymo sąlygų ir tvarkos, patikslintos PMĮ 5 straipsnio 9 dalies apibendrinto paaiškinimo (komentaro) 5 punkto ir 2 pavyzdžio nuostatos, kai MTEP sukurtas turtas nėra savarankiškas vienetas, o integruotas į kitą, ne MTEP veikloje sukurtą turtą,yra taikomos tik apskaičiuojant 2025 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną, gautą naudojant MTEP turtą, neatsižvelgiant į tai, kada šis MTEP turtas buvo sukurtas.

Atsižvelgiant į tai, kad MTEP projektų dokumentavimas yra sudėtingas ir specialių žinių reikalaujantis procesas, mokesčių mokėtojams siekiant tinkamai pasirengti ir įgyvendinti papildomus iš patikslinto PMĮ komentaro kylančius MTEP dokumentavimo ir tvarkų reikalavimus, mokesčių administratorius taikys tolerancijos laikotarpį.

Kiekvienu konkrečiu atveju, vienetas, apskaičiuodamas apmokestinamojo pelno dalį, kuriai taikomas lengvatinis pelno mokesčio tarifas, vidinėje tvarkoje turi pagrįsti, kad lengvata taikoma MTEP veikloje sukurto turto sugeneruotam pelnui. Jeigu MTEP veikloje sukuriamas turtas yra sudėtinė pagrindinio turto (sukurto ne MTEP veikloje) dalis, elementas, tai vienetas, patvirtintoje vidaus tvarkoje grįsdamas MTEP turto įtaką pajamoms, galėtų įvertinti, kokią ekonominę funkciją atlieka ši sudėtinė dalis - MTEP turtas, koks šio MTEP turto svoris viso pagrindinio (ne MTEP) turto kontekste. Tuo tikslu galėtų būti vertinamas MTEP turto nepakeičiamumas pajamų generavimo procese, jo atliekamų funkcijų ar atskirų komponentų funkcionalumų svarba, lyginant su pagrindiniu (ne MTEP turtu), taip pat galėtų būti nustatoma, kokį konkrečiai procentą šis MTEP turtas lemia viso turto ekonominės vertės, t. y. jo kainos, ir kita.

Vienetas, tik įvertinęs konkretaus turto pobūdį ir MTEP veikloje sukurtos dalies funkcijas, gali pats nusistatyti tokius kriterijus, kurie tiksliausiai atspindėtų naujai sukurtos MTEP turto dalies įtaką viso turto, į kurį ji integruota, naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo pajamoms. Šie kriterijai turi būti pagrįsti vieneto veiklos specifika bei realia ekonomine nauda, atsirandančia dėl MTEP dalies integravimo į turtą. Taigi, kiekvienu atveju, vienetai, atsižvelgdami į veiklos specifiką, konkretų sukurtą turtą ir jo naudojimą veikloje, įvertindami MTEP turto dalies įtaką visam turtui, generuojamoms pajamoms, patys nusistato jų veiklai aktualius kriterijus.

Jeigu MTEP veikloje yra sukuriami keli turto vienetai, t. y. kelios pagrindinio turto sudedamosios dalys, tai jų įtaka visam pagrindiniam turtui gali būti skaičiuojama bendrai, neišskiriant atskirai kiekvieno MTEP sukurto turto įtakos (jeigu praktiškai įvertinti atskirai nėra galimybės).

Taigi, pažymėtina tai, kad vieneto vidaus tvarka / metodika paliekama subjekto nuožiūrai. Bendros visoms veiklos sritims taikomos metodikos būti negali, nes kiekvienu konkrečiu atveju turi būti įvertinama daug specifinių ekonominių veiklos kriterijų.

Jei vienetas savo parengta ir faktiškai įgyvendinta vidaus tvarka pagrindžia, kad visos esminės ar didžioji dalis esminių pagrindinio turto, į kurį integruotas MTEP turtas (ar turto vienetai), sudedamųjų dalių (komponentų) yra grindžiami to vieneto MTEP veiklos metu sukurtais ir tarptautiniais patentais apsaugotais išradimais, tokia dokumentacija vertinama kaip vienas iš tinkamų pagrindimų taikyti lengvatinį pelno mokesčio tarifą viso turto generuojamam pelnui. Tokie patentai turi būti išduoti atitinkamai patentų tarnybai atlikus esminę išradimo atitikimo patentabilumo kriterijams ekspertizę.

Vienetas taip pat privalo turėti papildomus įrodymus (pavyzdžiui, pagrindinio turto technologinę funkcionalumo analizę), kurie vienareikšmiškai patvirtintų patentuotų komponentų kritinę reikšmę užtikrinant pagrindinio turto veikimą bei jo generuojamą ekonominę naudą.

Jei vieneto parengta ir faktiškai įgyvendinta vidaus tvarka pagrindžia nuoseklų, sistemingą ir tęstinį MTEP procesą, kurio metu sukurti ar iš esmės patobulinti technologiniai sprendimai apima visas arba didžiąją dalį esminių pagrindinio turto sudedamųjų dalių (komponentų), tai tokia vidaus tvarkoje nustatyta metodika vertinama kaip vienas iš tinkamų pagrindimų, apmokestinant šio pagrindinio turto generuojamą pelną lengvatiniu tarifu.

Jeigu vienetas parengta ir faktiškai įgyvendinta vidaus tvarka pagrindžia, kad MTEP veiklos metu sukurtas turtas lemia esminį technologinį proveržį ir sukuria vienetui itin reikšmingą bei objektyviai identifikuojamą konkurencinį pranašumą rinkoje, tai MTEP lengvatos taikymo aspektu lengvatinis pelno mokesčio tarifas galėtų būti taikomas visoms pajamomis, gautoms iš viso pagrindinio turto pardavimo ar kitokio jo naudojimo.

Tam būtina turėti įrodymus apie tokio technologinio proveržio buvimą (faktiškumą): pavyzdžiui, kiekybinius ir / ar kokybinius turto veikimo parametrus, rinkos analizę, nepriklausomų ekspertų vertinimus, tarptautinius apdovanojimus ar kitus duomenis, objektyviai patvirtinančius MTEP veiklos metu sukurto turto lemiamą reikšmę pagrindinio turto ekonominei vertei.