Apie gyventojų pajamų mokesčio tarifus
Apie gyventojų pajamų mokesčio tarifus
1.Kokios pajamos nuo 2026 m. sumuojamos apskaičiuojant metines gyventojo pajamas pagal GPMĮ 6 str. 1 dalį? Pavyzdžiui, gyventojas 2026 m. gavo: X eur darbo užmokesčio, Y eur pajamų iš mažosios bendrijos pagal paslaugų sutartį už vadovavimą (gyventojas yra ir MB narys) ir C eur turto pardavimo pajamų (pardavė 3 metus nuosavybėje išlaikytą žemės sklypą, nuo turto pardavimo pajamų turi būti apskaičiuojamas pajamų mokestis).
Nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigaliosianti GPMĮ 6 str. 1 dalis numato, kad:
•20 proc. pajamų mokesčio tarifas taikomas metinei pajamų daliai, neviršijančiai 36 VDU dydžio (2026 metais 36 VDU = 82 962 eur per metus);
•25 proc. pajamų mokesčio tarifu apmokestinama metinė pajamų dalis nuo 36 VDU iki 60 VDU dydžio (2026 metais — nuo 82 962 eur iki 138 270 eur per metus);
•32 proc. tarifas bus taikomas metinei pajamų daliai, kuri viršija 60 VDU dydį (2026 metais — 138 270 eur per metus).
Vidutinis darbo užmokestis (VDU), taikomas apdraustųjų asmenų einamų metų valstybinio socialinio draudimo įmokų bazei skaičiuoti. Numatomas 1 VDU dydis 2026 metais — 2 304,5 eur.
Pagal įsigaliosiantį įstatymą, į metinę pajamų sumą neįskaičiuojamos pajamos, kurios apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą1.
Nagrinėjamu atveju, gyventojas gavo darbo užmokestį, atlygį už vadovavimą mažajai bendrijai pagal civilinę sutartį bei turto pardavimo pajamų (3 metus nuosavybėje išlaikytą žemę). Visos šios pajamos į 15 proc. tarifu apmokestinamų pajamų sąrašą nepatenka. Todėl visos šios pajamos nustatant VDU ir taikytiną GPM tarifą, įtraukiamos į metinių pajamų sumą.
1•pajamos iš paskirstytojo pelno (dividendai); •ligos, motinystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokos; •ne per investicinę sąskaitą įgytų akcijų, dalių ar pajų pardavimo pajamos, jeigu jie buvo išlaikyti ilgiau nei 5 metus iki jų pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn; •pasibaigus gyvybės draudimo sutarties terminui gautos gyvybės draudimo išmokos dalis, lygi pagal sutartį sumokėtoms įmokoms, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat nutraukus gyvybės draudimo sutartį grąžinamos įmokos, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka; •iš pensijų fondo gauta pensijų išmokos dalis, lygi sumokėtoms įmokoms, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat gyventojui išstojus iš pensijų fondo grąžinamos sumokėtos pensijų įmokos, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka; •iš investicinės sąskaitos išmokėtos lėšos, kurios viršija išmokėjimo metu investicinėje sąskaitoje buvusį įnašą; •pagal pasirinkimo sandorį su darbdaviu ar su juo susijusiu asmeniu įgytų akcijų pardavimo pajamos, jeigu akcijos parduotos ne anksčiau kaip po 3 metų nuo teisės įgyti akcijas atsiradimo, ar kitų akcijų, suteiktų pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka patvirtintas Akcijų suteikimo darbuotojams ir (ar) organų nariams taisykles, įskaitant riboto disponavimo ar kitokio pobūdžio akcijas, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, jei akcijos buvo suteiktos darbdavio ar su juo susijusio asmens iniciatyva sandoriu, kuris įformintas raštiškai ir kuriame apibrėžtas akcijų suteikimo pagrindas bei sąlygos, ir darbuotojas pardavė ar kitaip perleido akcijas ne anksčiau kaip po 3 metų nuo teisės įsigyti akcijas atsiradimo dienos.
2.Gyventojas 2026 m. laikotarpiu gavo tik darbo užmokestį (26 000 eur). Kokiu tarifu bus apmokestinamos šios pajamos?
Bus taikomas 20 proc. pajamų mokesčio tarifas, nes pajamų iš darbo santykių suma neviršija 36 VDU dydžio (36 VDU = 82 962 eur).
3.Kokie pajamų mokesčio tarifai taikomi, kai gyventojas 2026 metais gaus 32 000 eurų darbo užmokesčio ir 5 600 eurų palūkanų?
Tiek palūkanų pajamos, tiek darbo užmokestis sumuojami, kaip numato GPMĮ 6 str. 1 dalis. Bendra suma lygi 37 600 eur. Darbo užmokestis (32 000 eur), apmokestinamas 20 proc. pajamų mokesčiu.
GPMĮ 6 str. 2 dalis nurodo, kad šioje dalyje išvardytų pajamų ne iš darbo santykių suma, kuri neviršija 12 VDU, apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčiu. Viršijanti dalis apmokestinama pagrindiniais tarifais (20, 25 ar 32 proc., priklausomai nuo VDU dydžio). Prie pajamų ne iš darbo santykių priskiriamos aptariamame pavyzdyje minimos palūkanos. Jų suma neviršija 12 VDU (gyventojas gavo 5 600 eur, o 12 VDU 2026 metais = 27 654 eur), todėl palūkanos apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčiu.
4.Gyventojas gavo apmokestinamųjų nekilnojamojo turto pajamų — 160 000 Eur, jokių kitų pajamų negavo. Kokie pajamų mokesčio tarifai bus taikomi?
Kaip jau buvo aptarta ankstesniuose pavyzdžiuose, apmokestinamosios turto pardavimo pajamos įtraukiamos į metines pajamas pagal GPMĮ 6 str. 1 dalį. Apmokestinant šias pajamas, vadovaujamasi šio straipsnio 2 dalimi, nurodančia, kad pajamų ne iš darbo santykių dalis, neviršijanti 12 VDU, apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčiu, viršijanti — taikant pagrindinius tarifus (20, 25 ir 32 priklausomai nuo VDU dydžio).
Nekilnojamojo turto pardavimo pajamos bus apmokestinamos taip:
1) metinė pajamų dalis, neviršijanti 12 VDU dydžio sumos (27 654 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma) apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą;
2) metinė pajamų dalis, viršijanti 12 VDU dydžio sumą, bet neviršijanti 36 VDU (55 308 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (82 962 Eur – 27 654 Eur)) apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą;
3) metinė pajamų dalis, viršijanti 36 VDU dydžio sumą, bet neviršijanti 60 VDU dydžio sumos (55 308 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (138 270 Eur – 82 962 Eur)) apmokestinama taikant 25 proc. pajamų mokesčio tarifu;
4) metinė pajamų dalis, viršijanti 60 VDU dydžio sumą (21 730 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (160 000 Eur – 138 270 Eur) apmokestinama taikant 32 proc. pajamų tarifą.
5.Ar gyventojas, apskaičiuojant metines pajamas, turi įtraukti neapmokestinamų pajamų sumą. Pavyzdžiui, gyventojas 2026 m. už 140 000 EUR pardavė žemės sklypą, kurį nuosavybėje buvo išlaikęs 7 metus.
Pajamų mokesčio tarifas taikomas tik toms pajamoms, kurios įeina į mokesčio bazę (yra apmokestinamos pajamų mokesčiu), taigi, į metines pajamas neįtraukiamos tos, kurios numatytos GPMĮ 17 straipsnyje pateikiamame neapmokestinamųjų pajamų sąraše.
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 28 punktą, pardavus 7 metus nuosavybėje išlaikytą žemę, gautos pajamos neapmokestinamos pajamų mokesčiu (nuo 2026 m., nekilnojamojo turto pardavimo pajamos neapmokestinamos jį išlaikius 5 metus). Todėl aptariamu atveju, gauta 140 000 eur pajamų suma į metines pajamas neįtraukiama.
6.Kokie pajamų mokesčio tarifai bus taikomi gyventojui, kuris gavo: 19 000 eur darbo užmokesčio; 10 000 eur pajamų iš paskirstytojo pelno ir 100 000 eur apmokestinamųjų nekilnojamojo turto pardavimo pajamų?
Pajamų iš paskirstytojo pelno suma bus apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą ir nebus sumuojama su metinėmis pajamomis pagal GPMĮ 6 str. 1 dalį.
Darbo užmokestis ir nekilnojamojo turto pardavimo pajamos sudedamos (100 000 + 19 000 = 119 000 eurų) ir taikomi tokie pajamų mokesčio tarifai:
1) nekilnojamojo turto pardavimo pajamų dalis, neviršijanti 12 VDU dydžio (27 654 eur), apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą;
2) darbo užmokestis (19 000 eur) ir nekilnojamojo turto pardavimo pajamų dalis, kuri viršija 12 VDU (100 000 eur – 27 654 eur = 72 346 eur), apmokestinama taip:
•pajamų dalis neviršijanti 36 VDU dydžio sumos, apmokestinama 20 proc. pajamų mokesčiu tarifu;
•pajamų dalis, viršijanti 36 VDU, bet neviršijanti 60 VDU, apmokestinama taikant 25 proc. pajamų mokesčio tarifą.
7.Kaip bus apmokestinamos gautos (uždirbtos) individualios veiklos pajamos ir kokią pajamų mokesčio sumą reikės sumokėti, kai individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų suma yra 30 000 eurų ir gyventojas jokių kitų pajamų 2026 metais negaus?
Kadangi individualios veiklos apmokestinamosios pajamos (pajamų ir leidžiamų atskaitymų skirtumas) neviršija 42 500 eur sumos, tai nuo individualios veiklos pajamų mokėtino pajamų mokesčio dydis nustatomas individualios veiklos pajamoms pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą ir atėmus pajamų mokesčio kreditą (žr. GPMĮ 6 str. 8 dalį ir 182 str. 1-3 dalis).
Šiuo atveju kredito suma apskaičiuojama pagal šią formulę:
Pajamų mokesčio kreditas = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos × (0,15 – 2/300 000 × (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos – 20 000));
Pajamų mokesčio kredito suma bus 2 500 eurų (30 000 × (0,15 – 2/300 000 × (30 000 – 20 000)). Ji atimama iš pajamų mokesčio sumos, kuri gaunama individualios veiklos pajamoms pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą (30 000 x 20 proc. = 6 000 eur).
Mokėtina nuo individualios veiklos pajamų mokesčio suma bus 3 500 eur (6 000 - 2 500).
8.Kaip bus apmokestinamos gautos (uždirbtos) individualios veiklos pajamos ir kokią pajamų mokesčio sumą reikės sumokėti, jeigu individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų suma yra 45 000 eurų?
Apmokestinamosios individualios veiklos pajamos bus apmokestinamos taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą ir nuo apmokestinamųjų individualios veiklos pajamų reikės mokėti 9 000 eurų (45 000 x 20 / 100) pajamų mokesčio sumą.
Kadangi apmokestinamųjų individualios veiklos pajamų suma viršija 42 500 eurų, tai pajamų mokesčio kreditas pavyzdyje aptariamai sumai (45 000 eur) netaikomas.
Taip, šio nekilnojamojo turto pardavimo pajamos bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. 2026 metais neapmokestinamosioms priskiriamos nekilnojamojo turto (išskyrus būstą, kuriame deklaruota gyvenamoji vieta) pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, kai toks turtas parduotas jį išlaikius nuosavybėje ilgiau nei 5 metus.