О постоянном месте пребывания белорусской компании в Литве

Положения части 1 статьи 5 заключенного между Литовской Республикой и Республикой Беларусь договора об избегании двойного налогообложения доходов и капитала и превенции скрытия налогов (далее – ИДНС) закрепляют описание постоянного места пребывания, которое состоит из трех обязательных элементов и лишь их совокупность создает возможность формировать в отношении иностранного субъекта налоговые обязательства, которые возникают вследствие осуществляемой коммерческой-хозяйственной деятельности через постоянное место пребывания в Литве:

1. у компании есть место осуществления деятельности в Литве;
2. место осуществления этой деятельности является постоянным, т.е. основано в конкретном месте и достаточно постоянно;
3. через это место осуществления деятельности компания осуществляет свою хозяйственную-коммерческую деятельность (либо ее часть).

Положениями закона налога на прибыль (далее – ЗНП) также закреплено описание

Постоянного места пребывания, которое применимо настолько, насколько не противоречит положениям ИДНС.

В части 22 статьи 2 ЗНП постоянное место пребывание описывается как выражение деятельности иностранного субъекта в Литовской Республике. В соответствии с положениями упомянутой статьи, считается, что иностранный субъект действует через постоянное место пребывания на территории Литовской Республики, если в Литовской Республике он: постоянно осуществляет деятельность либо осуществляет свою деятельность через зависимого представителя (агента); либо использует строительную территорию, объект строительства, сборки или оборудования; либо использует оборудование либо конструкцию для разведки или добычи природных ресурсов, включая используемые для этого скважины либо суда.

Обычно считается, что иностранный субъект действует через постоянное место пребывания в Литве, если его деятельность или ее часть выполняется не меньше шести месяцев.

Соответственно, часть 5 статьи 5 ИДНС определяет, что когда лицо, за исключением такого, которое имеет статус независимого агента, действует от имени компании и имеет полномочия в Договаривающемся Государстве на заключение договоров от имени компании и обычно постоянно пользуется теми полномочиями, считается, что та компания имеет постоянное место пребывания в Государстве. Следовательно, считается, что компания имеет постоянное место пребывания в Литве, если деятельность ее агента носит постоянный характер.

Если, на основании положений ИДНС, иностранный субъект не считается осуществляющим деятельность в Литве через постоянное место пребывания, однако он считается осуществляющим деятельность через постоянное место пребывания в рамках положений ЗНП, то такое постоянное место пребывание должно быть зарегистрировано в Литве, однако отчеты и декларации он обязан предоставить и заплатить налог на прибыль лишь тогда, когда выполнит обязательные условия постоянного пребывания, которые определены ИДНС.

Учитывая упомянутые положения, если белорусская компания на протяжении не менее шести месяцев оказывала бы услуги или осуществляла иную деятельность имея фиксированное место пребывания, тогда бы считалось, что такая ее деятельность в соответствии с положениями ЗНП и ИДНС создает постоянное место пребывания в Литве, из-за чего появилось бы обязательство в уплате налога на прибыль.

Для постоянного места пребывания причисляется столько доходов, сколько бы она получила в качестве отдельно действующего субъекта, учитывая то, какие права и обязанности она берет на себя при выполнении назначенных ей задач, какие функции выполняют и какой риск на себя берут работники постоянного места пребывания при выполнении данных задач и функций, а также какая часть имущества, риска и собственности капитала причисляется к постоянному месту пребывания.

Белорусская компания, которая заплатила в бюджет Литвы налог на прибыль с прибыли, полученной в Литве, приобретет право отменить в Беларуси такое двойное налогообложение (если те же доходы в Беларуси будут также обложены налогом на прибыль).

Стоит подчеркнуть, что налоговый администратор, оценивая факт существования постоянного места пребывания, в каждом случае анализирует все обстоятельства конкретной ситуации и учитывает все аспекты, присущие осуществляемой хозяйственной-коммерческой деятельности постоянного места пребывания.

Руководствуясь положениями части 2 ст. 15 ИДНС, Литва не вправе обложить налогом доходы, связанные с трудовыми отношениями, получаемые из Беларуси за работу в Литве непостоянным жителем Литвы – резидентом Беларуси, если удовлетворены следующие три условия:

• житель в любой период двенадцати месяцев постоянно или с перерывами бывает в Литве не менее 183 дней и
• заработную плату ему выплачивает работодатель, не являющийся резидентом Литвы, и
• выплаченная жителю заработная плата не причисляется к постоянному месту пребывания, которое имеет в Литве его работодатель.

Значит, в соответствии с положениями ИДНС, заработная плата, получаемая жителями Беларуси от белорусской компании за работу в Литве, облагается налогами в Литве в порядке, установленном Законом о подоходном налоге жителей, если:

• белорусская компания осуществляет деятельность через постоянное место пребывания в Литве и заработная плата жителя причисляется к этому постоянному месту пребывания, либо
• когда белорусская компания не считается осуществляющей деятельность через постоянное место пребывания в Литве, однако такой житель в любой период двенадцати месяцев постоянно или с перерывами бывает в Литве не менее 183 дней или дольше.

В обоих случаях такая заработная плата облагается налогом в Литве с первого рабочего дня работников в Литве.

Постоянные жители Беларуси, которые заплатили в бюджет Литвы подоходный налог с заработной платы, полученной от белорусской компании за работу в Литве, имеют право в Беларуси отменить двойное налогообложение такой заработной платы (если те же доходы также будут облагаться подоходным налогом и в Беларуси).

Если белорусская компания не будет считаться осуществляющей деятельность через постоянное место пребывания в Литве, прибывшие в Литву для работы работники белорусской компании – непостоянные жители Литвы, которые в период двенадцати месяцев будут в Литве менее 183 дней, не будут обязаны платить в Литве подоходный налог жителей и декларировать доходы, заработанные в Литве.