Kontroliuojamųjų užsienio vienetų pajamų apmokestinimas

Aspektas

Komentarai

Kas yra pozityviosios pajamos?

Nuostatos, taikomos nuo 2019-01-01

Pozityviosios pajamos – kontroliuojamojo užsienio subjekto (t. y. kontroliuojamojo užsienio apmokestinamojo vieneto ir Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės, kurios pajamos nepriskiriamos Lietuvos vieneto pelno mokesčio bazei pagal PMĮ 4 str. 1 dalį) pajamos ar jų dalis, įskaitomos į Lietuvos vieneto pajamas PMĮ 39 straipsnyje nustatyta tvarka.

Nustatant tikslinėje teritorijoje registruoto ar kitaip organizuoto vieneto pozityviąsias pajamas, imamos visos (tiek aktyvios, tiek pasyvios veiklos) tokio kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamos. 

Jei kontroliuojamasis užsienio subjektas įregistruotas ar kitaip organizuotas ne tikslinėje teritorijoje, Į Lietuvos vieneto pozityviąsias pajamas įtraukiamos tik tokio kontroliuojamojo užsienio subjekto  pasyviosios pajamos.

Pasyviosiomis pajamomis pagal PMĮ 39 straipsnį laikoma:

• palūkanos ir kitos iš finansinio turto gaunamos pajamos;

• honorarai ir bet kurios kitos pajamos iš intelektinės nuosavybės;

• pajamos iš paskirstytinojo pelno (įskaitant iš kitų vienetų gautus dividendus ir Lietuvos vienetui paskirstytus, bet neišmokėtus dividendus) ir turto vertės padidėjimo pajamos iš akcijų (dalių, pajų), balsavimo teisių ar teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti perleidimo;

• pajamos iš draudimo ir finansinių paslaugų teikimo veiklos;

• vienetų, kurie gauna su prekių tiekimu ir paslaugų teikimu susijusių pajamų iš prekių ir paslaugų, įsigytų iš susijusių asmenų ir jiems parduotų, nesukurdami pridėtinės ekonominės vertės arba sukurdami nedidelę pridėtinę ekonominę vertę, pajamos.

Nuostatos, taikomos iki 2018-12-31

Pozityviosios pajamos yra visos kontroliuojamųjų užsienio vienetų pajamos, t. y. aktyvios veiklos ir ne aktyvios veiklos pajamos (palūkanų pajamos, autorinis atlyginimas, lizingo (finansinės nuomos) pajamos, turto vertės padidėjimo pajamos, dividendai ir kitos pajamos).

Tačiau tam tikrais atvejais į pozityviąsias pajamas įtraukiamos ir aktyvios veiklos pajamos.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto aktyvios veiklos pajamos

Nuostatos, taikomos iki 2018-12-31

Į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto aktyvios veiklos pajamos, jeigu išpildomos tokios trys sąlygos:

1. kontroliuojamajame užsienio vienete dirba tiek darbuotojų, kiek jų paprastai reikia norint užtikrinti kontroliuojamojo užsienio vieneto vykdomą veiklą toje valstybėje arba zonoje, kurioje šis vienetas įsteigtas arba kitaip organizuotas. Reikiamas dirbančiųjų darbuotojų skaičius yra vertinamasis kriterijus, ir kiekvienu konkrečiu atveju, priklausomai nuo užsienio vieneto rūšies arba veiklos pobūdžio, jis gali skirtis; ir

2. kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamos, uždirbtos ir / ar gautos ne iš tos valstybės arba zonos, kurioje šis vienetas įregistruotas arba kitaip organizuotas, šaltinių, sudaro ne daugiau kaip 10 proc. visų jo to mokestinio laikotarpio pajamų; ir

3. kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamos, uždirbtos ir / ar gautos sudarant sandorius su nepriklausomais asmenimis (t. y. su tuo užsienio vienetu nesusijusiais asmenimis), sudaro daugiau kaip 50 proc. visų jo to mokestinio laikotarpio pajamų. Asmenys, kurie nepatenka į susijusių asmenų sąrašą, laikomi nepriklausomais.

Jeigu visos aukščiau išvardytos sąlygos yra išpildytos, tai nustatant pozityviąsias pajamas, imamos tik kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pasyviosios pajamos, t. y. palūkanų pajamos, autoriniai atlyginimai, lizingo (finansinės nuomos) pajamos, turto vertės padidėjimo pajamos, pajamos iš paskirstytojo pelno, įskaitant iš kitų vienetų gautus dividendus bei kontroliuojančiai Lietuvos įmonei paskirstytus, bet neišmokėtus dividendus.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiamos kontroliuojamojo užsienio vieneto / subjekto pajamos

Tokie atvejai yra apibrėžti čia.

Atvejai, kai į pozityviąsias pajamas netraukiami kontroliuojamojo užsienio vieneto / subjekto apskaičiuoti ir paskirstyti, tačiau kontroliuojančiai Lietuvos įmonei neišmokėti dividendai

Nuostatos, taikomos nuo 2019-01-01

Į pozityviąsias pajamas netraukiami kontroliuojamojo užsienio subjekto (t. y. kontroliuojamojo užsienio apmokestinamojo vieneto ir Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės, kurios pajamos nepriskiriamos Lietuvos vieneto pelno mokesčio bazei pagal PMĮ 4 str. 1 dalį) paskirstyti, tačiau kontroliuojančiam Lietuvos vienetui neišmokėti dividendai, kurie neviršija prieš tai buvusio mokestinio laikotarpio nustatyta tvarka apskaičiuotos pozityviųjų pajamų sumos, ir išmokami per penkis vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius.

Jeigu šie dividendai per penkis vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius neišmokami, visi per tą laiką apskaičiuoti dividendai įtraukiami į pozityviąsias pajamas.

Nuostatos, taikomos iki 2018-12-31

Į pozityviąsias pajamas netraukiami kontroliuojamojo užsienio vieneto apskaičiuoti ir paskirstyti, tačiau kontroliuojančiai Lietuvos įmonei neišmokėti, dividendai, jeigu:

• jų suma neviršija į prieš tai buvusio kontroliuojančio Lietuvos vieneto mokestinio laikotarpio pajamas įtrauktų atitinkamai apskaičiuotų kontroliuojamojo vieneto pozityviųjų pajamų sumos; ir

• jie išmokami per 5 vienas po kito einančius kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinius laikotarpius, pradedant skaičiuoti nuo to laikotarpio, kuriuo tokie dividendai buvo paskirstyti; tačiau jeigu

• per šiuos 5 vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius jie nėra išmokami arba išmokami ne visa jų suma, tai tokių apskaičiuotų, paskirstytų, bet neišmokėtų dividendų suma turi būti traukiama į to 5-ojo mokestinio laikotarpio kontroliuojančio Lietuvos vieneto pajamas, kaip atitinkamai apskaičiuotos pozityviosios pajamos.