Mokestinių nepriemokų išieškojimas (101-113 str.)

Priemonė

Komentarai

Turto areštas

Turtas gali būti areštuojamas, jeigu:

1. mokesčių mokėtojas atitinkamo mokesčio įstatymo nustatyta tvarka nesumokėjo mokesčio ir su juo susijusių sumų daugiau kaip 2 mėnesius arba gaunama informacijos, kad turto areštas būtinas, siekiant užtikrinti efektyvų mokestinės nepriemokos išieškojimą;

2. mokesčių administratoriui priėmus sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo, yra pavojus, kad mokesčių mokėtojas jam priklausantį turtą gali paslėpti, parduoti ar kitokiu būdu jo netekti, todėl gali būti sunku arba neįmanoma išieškoti mokesčio ir su juo susijusių sumų. Mokestinio ginčo metu priėmus sprendimą panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą ir pavesti mokesčių administratoriui atlikti pakartotinį patikrinimą bei priimti naują sprendimą, turto areštas lieka galioti;

3. patikrinimo, ar teisingai apskaičiuotas ir sumokėtas mokestis, metu nustatoma atitinkamo mokesčio įstatymų pažeidimų ir yra pagrįsta rizika, kad mokesčių mokėtojas jam priklausantį turtą gali paslėpti, parduoti ar kitokiu būdu jo netekti, todėl gali būti sunku arba neįmanoma išieškoti mokesčio ir su juo susijusių sumų. Šiuo atveju gali būti areštuojamas tik toks mokesčių mokėtojo turtas, kuris registruojamas atitinkamo turto registre, taip pat mokesčių mokėtojui grąžintina mokesčio permoka (skirtumas).

Bendrieji turto arešto kriterijai ir turto arešto tvarka nustatyta Mokesčių mokėtojo turto arešto taikymo taisyklėse, kurios patvirtintos VMI prie FM viršininko įsakymu VA-93.

Nurodymas kredito įstaigoms, mokėjimo ir elektroninių pinigų įstaigoms nutraukti pinigų išdavimą bei pervedimą iš mokesčių mokėtojo sąskaitos (sąskaitų)

Ši priemonė taikoma, jeigu mokesčių mokėtojas neleidžia patikrinti, ar teisingai apskaičiuoti ir sumokėti mokesčiai, arba jeigu dėl mokesčių mokėtojo yra priimtas sprendimas nurašyti mokestinės nepriemokos sumas iš asmens sąskaitos kredito, mokėjimo arba elektroninių pinigų įstaigoje.

Hipoteka ir / ar įkeitimas

Hipoteka — tai esamo ar būsimo skolinio įsipareigojimo įvykdymą užtikrinantis nekilnojamojo daikto įkeitimas, kai įkeistas daiktas neperduodamas kreditoriui. Hipoteka neatima iš daikto savininko teisės valdyti, naudoti įkeistą daiktą bei juo disponuoti atsižvelgiant į hipotekos kreditoriaus teises.

Įkeitimas — tai esamo ar būsimo skolinio įsipareigojimo įvykdymą užtikrinantis kilnojamojo daikto ar turtinių teisių įkeitimas, kai įkeitimo objektas perduodamas kreditoriui, trečiajam asmeniui ar paliekamas įkaito davėjui. Įkaito davėjui paliktas įkeitimo objektas gali būti užrakinamas, užantspauduojamas ar pažymimas ženklais, rodančiais jo įkeitimą.

Pagrindas priverstinei hipotekai ar įkeitimui atsiranda tada, kai yra būtinybė užtikrinti mokestinės nepriemokos išieškojimą, t. y., mokestinės prievolės įvykdymą. Priverstinė hipoteka ar įkeitimas atsiranda vienašališku VMI sprendimu, neatsižvelgiant į mokesčio mokėtojo valią.

Laidavimas arba garantija

Laidavimo arba garantijos gali būti reikalaujama, kai VMI, nagrinėdama mokesčių mokėtojo prašymą dėl mokestinės nepriemokos atidėjimo ar išdėstymo, bei mokestinės nepriemokos perėmimo, nustato, kad tikslinga mokestinės nepriemokos išieškojimą užtikrinti laidavimu arba garantija.

Aspektas

Komentarai

Mokestinių nepriemokų priverstinio išieškojimo būdai

1. Duodant kredito, mokėjimo ar elektroninių pinigų įstaigai nurodymą nurašyti mokestinės nepriemokos sumas iš asmens sąskaitos. Šis nurodymas vykdomas MAĮ 63 str. nustatyta tvarka;

2. Pateikiant laiduotojui arba garantui reikalavimą įvykdyti mokesčių mokėtojo prievolę ir už mokesčių mokėtoją sumokėti mokestinę nepriemoką (jeigu mokestinės prievolės įvykdymas užtikrintas laidavimu arba garantija);

3. Duodant kredito, mokėjimo ar elektroninių pinigų įstaigai nurodymą nurašyti mokestinės nepriemokos sumas iš laiduotojo arba garanto sąskaitos, jeigu laiduotojas arba garantas nevykdo 2 punkte aukščiau nurodyto reikalavimo. Šis nurodymas vykdomas MAĮ 63 str. nustatyta tvarka;

4. Priimant sprendimą dėl priverstinio mokestinės nepriemokos išieškojimo iš mokesčių mokėtojo, laiduotojo arba garanto turto. Šį sprendimą vykdo antstoliai Civilinio proceso kodekso nustatyta tvarka;

5. Priimant sprendimą dėl priverstinio mokestinės nepriemokos, užtikrintos priverstine hipoteka (įkeitimu), išieškojimo iš įkeisto turto. Šis sprendimas yra vykdomasis dokumentas, vykdomas Civilinio proceso kodekso nustatyta tvarka.

Aukščiau nurodytos nuostatos taip pat taikomos, kai VMI įstatymų arba tarptautinių sutarčių nustatytais atvejais atlieka išieškojimą kitos valstybės naudai.

Mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo sustabdymas

1. Jeigu dėl atskiro mokesčio to mokesčio įstatymas nenustato kitaip, skundo, kilus mokestiniam ginčui, padavimas stabdo ginčijamų mokesčių, baudų ir delspinigių priverstinį išieškojimą, taip pat mokesčių mokėtojo turimos mokesčio permokos (skirtumo) įskaitymą minėtosioms sumoms padengti (išskyrus atvejus, kai įskaitoma mokesčių mokėtojo prašymu), tačiau nėra kliūtis taikyti mokestinės prievolės užtikrinimo priemones, nurodytas MAĮ 95 str., arba pagrindas jas naikinti;

2. Mokestinės paskolos sutarties sudarymas stabdo mokesčio ir su juo susijusių sumų, kurių mokėjimo terminas yra atidedamas, priverstinį išieškojimą;

3. VMI, vadovaudamasi protingumo ar ekonominio tikslingumo kriterijais, turi teisę savo iniciatyva nepradėti arba stabdyti mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo procedūras.

Mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senatis

Mokesčio ir su juo susijusių sumų priverstinio išieškojimo senaties terminas yra 5 metai.

Mokesčio priverstinio išieškojimo senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo teisės priverstinai išieškoti mokestį atsiradimo dienos.

Suėjus mokesčio priverstinio išieškojimo senaties terminui, pasibaigia ir su juo susijusių sumų priverstinio išieškojimo senaties terminas.

VMI, pasibaigus mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senaties terminui, neturi teisės imtis jokių išieškojimo veiksmų, taip pat be mokesčių mokėtojo prašymo ar sutikimo įskaityti mokesčių mokėtojo turimos mokesčio permokos (skirtumo) mokestinei nepriemokai, kurios pasibaigęs priverstinio išieškojimo senaties terminas, padengti.

MAĮ 106 str. nurodytais būdais pradėjus mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo procedūras, jos užbaigiamos nepaisant to, jog jų vykdymo metu pasibaigia mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senaties terminas. Tuo atveju, kai nurodytais atvejais išieškoti mokestinės nepriemokos visiškai ar iš dalies nepavyksta, pakartotinai inicijuoti mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo procedūrą galima tik tuo atveju, jei nepasibaigęs mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senaties terminas.

Baudų už administracinius nusižengimus priverstinio išieškojimo vykdymo senaties terminas — 5 metai nuo teisės priverstinai išieškoti mokestį atsiradimo dienos, t. y., po 40 dienų nuo nutarimo skirti baudą įteikimo dienos.

Aspektas

Komentarai

Kada VMI įgyja teisę inicijuoti priverstinį nesumokėtos baudos už administracinį nusižengimą išieškojimą?

Baudą asmuo turi sumokėti ne vėliau kaip per 40 dienų nuo nutarimo skirti baudą įteikimo jam dienos, o apskundus tokį nutarimą – ne vėliau kaip per 40 dienų nuo pranešimo įteikimo asmeniui apie skundo nepatenkinimą dienos.

Kitą dieną po to, kai pasibaigia šis terminas arba nutraukiama mokestinės paskolos sutartis, arba pasibaigia baudos už administracinį nusižengimą mokėjimo, atidėjimo ar išdėstymo terminas, VMI įgyja teisę įskaityti baudą iš susidariusios mokesčio permokos (skirtumo) arba inicijuoti priverstinį laiku nesumokėtos baudos išieškojimą.

Ar išieškomos administraciniu nurodymu paskirtos baudos?

Neišieškomos, nes administracinis nurodymas laikomas negaliojančiu, jeigu asmuo baudos už administracinį nusižengimą nesumoka per 15 kalendorinių dienų nuo administracinio nusižengimo protokolo įteikimo dienos, o kai administracinio nusižengimo protokolas su administraciniu nurodymu surašomas administracinėn atsakomybėn traukiamam asmeniui nedalyvaujant, – per 30 kalendorinių dienų nuo administracinio nusižengimo protokolo su administraciniu nurodymu išsiuntimo dienos.

Kas vykdo priverstinį baudos už administracinį nusižengimą išieškojimą?

Pagal VMI sprendimą (forma FR0497) dėl priverstinio baudos išieškojimo, vadovaudamasis Civilinio proceso kodekso nustatyta tvarka, ieškojimo veiksmus atlieka antstolis.

Jeigu antstolis per vienerius metus nuo VMI sprendimo dėl priverstinio baudos išieškojimo pateikimo jam neranda asmens turto ir / ar lėšų, iš kurių gali būti priverstinai išieškota bauda, antstolis VMI sprendimą dėl priverstinio baudos išieškojimo su žyma, kad išieškojimas negalimas, grąžina VMI.

Kuriais atvejais nutarimas išieškoti baudą negali būti priverstinai vykdomas?

Nutarimas negali būti priverstinai vykdomas, jeigu VMI neperdavė sprendimo vykdyti antstoliui per 6 mėnesius nuo:

1. sumokėjimo termino pabaigos;

2. nutarimo skirti baudą vykdymo atidėjimo ar paskirtos baudos mokėjimo išdėstymo termino pabaigos;

3. baudos sumokėjimo atidėjimo ar išdėstymo nutraukimo.

Nesumokėta bauda ar jos dalis pakartotinai gali būti perduota antstoliui priverstinai išieškoti netaikant 6 mėnesių baudos perdavimo priverstinai išieškoti termino, kai pasikeičia baudos pripažinimo beviltiška sąlygos — atsiranda turto ar pajamų, iš kurių gali būti vykdomas išieškojimas.

Priverstinio išieškojimo vykdymo senaties terminas

Priverstinio išieškojimo vykdymo senaties terminas — 5 metai nuo teisės priverstinai išieškoti mokestį atsiradimo dienos, t. y. po 40 dienų nuo nutarimo skirti baudą įteikimo dienos.

Pavyzdys

UAB „X“ VMI pateikė šias PVM deklaracijas:

• už 2018 m. vasario mėn., kurioje deklaravo 4 000 Eur mokėtiną PVM;

• už 2018 m. kovo mėn., kurioje deklaravo 5 000 Eur mokėtiną PVM;

• už 2018 m. balandžio mėn., kurioje deklaravo 3 000 Eur grąžintiną PVM.

UAB „X“ nepateikė PVM deklaracijos už 2018 m. gegužės mėn., nors jos pateikimo terminas jau pasibaigęs. VMI savo iniciatyva gali nustatyti 5 000 Eur PVM prievolę už 2018 m. gegužės mėn., vadovaudamasi paskutine mokesčių mokėtojo pateikta PVM deklaracija už 2018 m. kovo mėn., kurioje deklaruotas mokėtinas PVM.

Laikoma, kad VMI sprendimu UAB „X“ nustatyta 5 000 Eur PVM prievolė už 2018 m. gegužės mėn. yra deklaruota paskutinę PVM deklaracijos pateikimo termino dieną, t. y., birželio 25 d.