Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys turi teisę į pirkimo PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM?

KM0585
2026-05-21

Registracijos numeris KM0585

Ši informacija skelbiama:
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Kai ekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo įsigytas (importuotas) prekes ir paslaugas panaudoja savo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, jis turi teisę jų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, laikydamasis PVMĮ VII skyriaus nuostatų, taikomų PVM mokėtojais įregistruotiems asmenims.

Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti šiais atvejais:

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai šalies teritorijoje, už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju ir nuo sandorių apskaičiuoja mokėtiną PVM pagal PVMĮ 92 str. formulę bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Pavyzdys

UAB A, vykdanti prekybinę veiklą Lietuvoje, 2025 m. rugsėjo mėn. viršijo 45 000 Eur ribą.

Sandoris, kuriuo buvo viršyta nustatyta riba, sudarė 3 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo sunaudotos prekės, kurių pirkimo PVM suma sudarė 315 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 8 laukelyje įrašoma 3 000 Eur apmokestinamoji vertė;
  • 12 laukelyje automatiškai apskaičiuojama 521 Eur mokėtino PVM suma (3 000 × 21 / (100 + 21));
  • 24 laukelyje įrašoma 315 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Pavyzdys

UAB B eksportavo prekes į Norvegiją ir viršijo 45 000 Eur ribą, tačiau laiku neįsiregistravo PVM mokėtoja.

Sandoriai, kuriais buvo viršyta nustatyta riba, sudarė 4 000 Eur. Eksporto sandoriams taikytinas 0 proc. PVM tarifas pagal PVMĮ 41 str.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiems sandoriams įvykdyti buvo sunaudotos prekės ir paslaugos, kurių pirkimo PVM suma sudarė 420 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 22 laukelyje įrašoma 4 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 420 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo (teikimo) vieta yra už ES teritorijos ribų (ne PVM objektas Lietuvoje), kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Pavyzdys

UAB C teikė konsultavimo paslaugas JAV įsisteigusiai įmonei. Vadovaujantis PVMĮ nuostatomis, paslaugų teikimo vieta laikoma JAV, todėl šios paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje.

Sandoris viršijo 45 000 Eur ribą ir sudarė 8 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo įsigyta programinės įrangos licencijų ir kompiuterinės įrangos, kurių pirkimo PVM suma sudarė 630 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 23 laukelyje įrašoma 8 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 630 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

 

  1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo vieta yra ES valstybių narių teritorija, išskyrus Lietuvą (ne PVM objektas Lietuvoje), dėl kurių neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Pavyzdys

UAB D atliko nekilnojamojo turto remonto darbus Latvijoje esančiame pastate.

Vadovaujantis PVMĮ 13 str. 4 d., su nekilnojamuoju turtu susijusių paslaugų teikimo vieta laikoma Latvija, todėl šios paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje.

Pagal PVMĮ 71 ir 71¹ str. dėl tokių paslaugų teikimo neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje.

Sandoris viršijo 45 000 Eur ribą ir sudarė 6 000 Eur.

Pagal apskaitos duomenis nustatyta, kad šiam sandoriui įvykdyti buvo patirta išlaidų, kurių pirkimo PVM suma sudarė 210 Eur.

 

Todėl FR0608 formoje:

  • 23 laukelyje įrašoma 6 000 Eur sandorio vertė;
  • 24 laukelyje – 210 Eur atskaitoma pirkimo PVM suma.

Teises aktai

Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys, tiekiantys naujas transporto priemones, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių pirkimo (importo) PVM?

KM0588
2026-05-13

Registracijos numeris KM0588

Ši informacija skelbiama:
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Kai į kitas valstybes nares tiekiamos naujos transporto priemonės, tai visi PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys bei asmenys, įsiregistravę PVM mokėtojais tik dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ar dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių, arba PVM mokėtojai, taikantys smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, patiekę į kitą valstybę narę naujas transporto priemones, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigyjant (importuojant) šias naujas transporto priemones sumokėtas PVM sumas (sumokėtas į biudžetą arba sumokėtas pardavėjui, kai naujos transporto priemonės įsigyjamos Lietuvoje iš Lietuvos PVM mokėtojo).

Įsigytų (importuotų) naujų transporto priemonių sumokėtas PVM sumas minėtieji asmenys gali įtraukti į PVM atskaitą, laikydamiesi tokių reikalavimų:

  1. į PVM atskaitą įtraukta PVM suma neturi būti didesnė, kaip sąlyginė 21 proc. PVM suma, apskaičiuota nuo to asmens į kitą valstybę narę tiekiamos naujos transporto priemonės apmokestinamosios vertės;

1 pavyzdys

 

Biudžetinė įstaiga, įsiregistravusi PVM mokėtoja, 2025 m. vasario mėn. iš Vokietijos įmonės įsigijo naują lengvąjį automobilį už 30 000 Eur ir nuo šios apmokestinamosios vertės apskaičiuotą PVM sumą (6 300 Eur) sumokėjo į Lietuvos biudžetą. 2025 m. kovo mėn. ši įstaiga minėtą transporto priemonę (kuri pardavimo metu atitiko naujos transporto priemonės apibrėžimą) pardavė Latvijos įmonei už 25 000 Eur. Lengvasis automobilis tą patį mėnesį buvo išgabentas iš Lietuvos. Biudžetinė įstaiga turi teisę į PVM atskaitą įtraukti ne visą 6 300 Eur PVM sumą, sumokėtą į biudžetą įsigyjant šį automobilį, o tik 5 250 Eurų, t. y. sąlyginę PVM sumą nuo į kitą valstybę narę patiekto automobilio kainos (25 000 x 21 proc.).

 

2 pavyzdys

 

Fizinis asmuo 2025 m. sausio mėn. iš Lietuvos PVM mokėtojo įsigijo naują lengvąjį automobilį, kurį įsigydamas pardavėjui sumokėjo 54 450 Eur (apmokestinamoji vertė – 45 000 Eur, PVM suma – 9 450 Eur). 2025 m. kovo mėn. fizinis asmuo už 41 000 Eur tą automobilį pardavė Lenkijos piliečiui. Lengvasis automobilis buvo išgabentas iš Lietuvos. Fizinis asmuo turi teisę susigrąžinti iš biudžeto ne 9 450 Eur pirkimo PVM, bet 8 610 Eur (41 000 x 21 proc.).

 

 

  1. teisę atskaityti PVM sumą šie asmenys įgyja ne anksčiau, negu įvyksta naujos transporto priemonės tiekimas; 

Atskaitomo PVM suma deklaruojama PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 24 laukelyje, o naujos transporto priemonės pardavimo kaina – FR0608 22 laukelyje. Kartu su FR0608 forma per EDS paslaugą Papildomų dokumentų pridėjimas turi būti pateikta PVM sąskaitos faktūros, kuria įformintas naujos transporto priemonės tiekimas į kitą ES valstybę narę, kopija.

  1. pagal PVMĮ 92 str. 6 d. nuostatas PVMĮ 58 str. 2 dalyje nurodytiems asmenims į PVM atskaitą įtraukta įsigytų (importuotų) naujų transporto priemonių sumokėta PVM suma grąžinama ne anksčiau, negu pateikiami įrodymai, kad jų parduotos naujos transporto priemonės pardavimo PVM sumokėtas kitoje valstybėje narėje.

PVM grąžinimui pateikiama prašymo grąžinti mokesčio permoką (skirtumą) forma FR0781. Atskaityta PVM suma grąžinama Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo nustatytais terminais ir tvarka. 

Teises aktai

Ar asmuo, viršijęs 45 000 eurų ribą, bet neįsiregistravęs PVM mokėtoju, gali (privalo) apskaitos dokumente išskirti PVM, o pirkėjas turi teisę tokį PVM atskaityti įprasta tvarka?

KM3136
2025-12-17

Registracijos numeris KM3136

Ši informacija skelbiama:
Prekių tiekimo (paslaugų teikimo) įforminimas PVM sąskaita faktūra (78-1, 79, 82, 105, 109 str.)
Apskaita, PVM sąskaitų faktūrų registras (78 str.)
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens
Įsiregistravusio PVM mokėtoju asmens

Taip, asmuo, viršijęs 45 000 eurų ribą, bet neįsiregistravęs PVM mokėtoju, gali apskaitos dokumente išskirti mokėtiną PVM, o pirkėjas, kuris yra PVM mokėtojas ir atitinka PVMĮ nustatytas sąlygas, turi teisę tokį PVM atskaityti įprasta tvarka.

Pažymėtina, kad išskirti PVM sumą apskaitos dokumentuose privalo:

  • fiziniai asmenys, vykdantys ekonominę veiklą – nuo 2022-05-01 (vadovaujantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimo Nr. 780 8-1 punkto nuostatomis);

  • visi apmokestinamieji asmenys (tiek fiziniai, tiek juridiniai) – nuo 2026-01-01 (vadovaujantis PVMĮ 92 str. 4 d.)

Toks PVM išskyrimas yra būtinas tam, jog būtų užtikrintas sistemos neutralumas ir prekes ar paslaugas įsigiję apmokestinamieji asmenys, turintys teisę įsigytą pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, galėtų šia savo teise pasinaudoti.

Teises aktai