Ne PVM mokėtojų prievolės mokėti PVM, apyskaita FR0608 (92 str.)

Registracijos numeris KM1142

Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitą (forma FR0608) teikia PVM mokėtojais neįsiregistravę apmokestinamieji ir neapmokestinamieji asmenys, kurie pagal PVMĮ 92 ir 95 straipsnių nuostatas turi apskaičiuoti ir sumokėti patiektų prekių ir / ar suteiktų paslaugų bei iš užsienio asmenų įsigytų prekių bei paslaugų mokėtiną į biudžetą PVM arba norėdami susigrąžinti iš biudžeto dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusią grąžintiną iš biudžeto PVM sumą.

FR0608 forma pateikiama šiais terminais:

1. FR0608 forma, kurioje deklaruojama juridinio asmens, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, arba apmokestinamojo asmens, kuris nėra (ir neprivalo būti) įregistruotas PVM mokėtoju, iš kitos valstybės narės įsigytų akcizais apmokestinamų prekių ar naujų transporto priemonių apskaičiuota pardavimo PVM suma, pateikiama ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo prekių atgabenimo į šalies teritoriją dienos;

2. FR0608 forma, kurioje deklaruojama apskaičiuota tą mėnesį mokėtina į biudžetą patiektų prekių ir / ar paslaugų bei įsigytų kitų, negu nurodyta 1 punkte, prekių ir paslaugų PVM suma arba dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusi grąžintina iš biudžeto PVM suma, pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos.

Apyskaita FR0608 gali būti pateikta tik elektroniniu būdu, naudojantis elektroninio deklaravimo sistema (EDS).

Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 formos užpildymo taisyklės patvirtintos VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymu Nr. VA-29.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1144

Į kitą ES valstybę narę naują transporto priemonę, atitinkančią PVMĮ 2 str. 16 dalyje nustatytus reikalavimus, tiekiantis Lietuvos juridinis arba fizinis asmuo, kuris nėra ir pagal PVMĮ neturi būti PVM mokėtojas, ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo sandorio sudarymo turi pateikti Naujos transporto priemonės tiekimo į kitą valstybę narę deklaraciją (forma FR0620), kuri patvirtinta VMI prie FM viršininko 2004-04-02 įsakymu Nr. VA-41. Mokėtino į biudžetą PVM pagal šią deklaraciją neatsiranda. Deklaracija pateikiama elektroniniu būdu, naudojantis elektroninio deklaravimo sistema.

Už kiekvieną į kitą valstybę narę tiekiamą naują transporto priemonę turi būti pateikiama atskira deklaracija FR0620. Kartu su deklaracija turi būti pateikta naujos transporto priemonės PVM sąskaitos faktūros kopija.

Lietuvos juridinis arba fizinis asmuo, kuris nėra ir pagal PVMĮ neturi būti PVM mokėtojas, naujos transporto priemonės į kitą valstybę narę tiekėjas, turi teisę atskaityti ir susigrąžinti PVM sumą, kuri buvo PVMĮ nustatyta tvarka sumokėta ją įsigyjant arba importuojant, bet ne didesnę kaip sąlyginę 21 proc. PVM sumą, apskaičiuotą nuo į kitą valstybę narę tiekiamos naujos transporto priemonės apmokestinamosios vertės. Atskaityta pirkimo (importo) PVM suma grąžinama ne anksčiau negu pateikiami įrodymai, kad už patiektą naują transporto priemonę PVM sumokėtas kitoje valstybėje narėje.

Pagal Mokesčių administravimo įstatymo 87 str. 7 ir 12 dalies nuostatas mokesčio administratorius privalo nurodytiems asmenims PVM skirtumą (jo likutį) grąžinti per 30 dienų po rašytinio prašymo grąžinti PVM skirtumą gavimo dienos, o kai atliekamas mokesčio mokėtojo patikrinimas - ne vėliau kaip per 20 dienų po mokesčio administratoriaus sprendimo dėl patikrinimo akto (jei pažeidimų nenustatyta, - pažymos apie tai) įteikimo mokesčių mokėtojui dienos.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1145

I. Prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM už patiektas prekes ir (ar) suteiktas paslaugas

Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo, kuris turėjo, bet neįsiregistravo PVM mokėtoju (arba PVM mokėtoju, taikančiu SVS Lietuvoje) pagal PVM įstatymo 71 arba 71¹ straipsnį, privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM į biudžetą už patiektas / tiekiamas prekes ir (arba) paslaugas, kurios būtų apmokestinamos, jei jis būtų registruotas PVM mokėtoju.

• PVM įstatymo 71 straipsnis – jei einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais bendra iš Lietuvos Respublikos teritorijoje vykdomos PVM apmokestinamos ekonominės veiklos (t. y. PVM apmokestinamų prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sandorių, kurie pagal PVMĮ nuostatas laikomi vykstančiais Lietuvos teritorijoje) gauto (gautino) atlygio suma viršija 45 000 eurų, asmuo privalo registruotis PVM mokėtoju.

• PVM įstatymo 71¹ straipsnis – kiti privalomos registracijos PVM mokėtoju atvejai:

- Iš kitos ES valstybės narės įsigyja prekių, kurių bendra vertė einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais viršija 14 000 eurų (be PVM);

- Iš užsienio (ES ar trečiųjų šalių) įsigyja paslaugų, už kurias pagal PVMĮ 95 straipsnio 2 dalį privaloma apskaičiuoti ir sumokėti PVM;

- Teikia paslaugas, kurių teikimo vieta pagal PVMĮ 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatas laikoma kita valstybė narė (išskyrus atvejus, kai paslaugos toje valstybėje neapmokestinamos PVM arba taikomas 0 % PVM tarifas).

Mokėtina už patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas PVM suma apskaičiuojama pagal formulę:

Mokėtina PVM suma = atlygis × T / (100 proc. + T)

T – šioms prekėms ir / ar paslaugoms nustatytas PVM tarifas (proc.)

II. Prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM už įsigytas prekes ir (ar) paslaugas

Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys turi prievolę skaičiuoti bei mokėti į biudžetą įsigytų prekių / paslaugų pardavimo PVM, kai:

• Iš kitos ES valstybės narės įsigyja prekių, kurių bendra vertė einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais viršija 14 000 eurų (be PVM);
• Iš kitos valstybės narės įsigyja ir į Lietuvos Respublikos teritoriją atgabena naujas transporto priemones;
• Iš kitos valstybės narės įsigyja ir į Lietuvos Respublikos teritoriją atgabena akcizais apmokestinamas prekes;
• Pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2 ir 5 dalis iš užsienio asmenų, neįsikūrusių Lietuvos Respublikos teritorijoje įsigyja prekių ir paslaugų, kurių tiekimo (teikimo) vieta laikoma Lietuvos Respublikos teritorija.

Mokėtina už įsigytas prekes ir (arba) paslaugas PVM suma apskaičiuojama pagal formulę:

Mokėtina PVM suma = Įsigytų prekių / paslaugų apmokestinamoji vertė × (T / 100)

T – šioms prekėms ir / ar paslaugoms nustatytas PVM tarifas (proc.)

Teises aktai

Registracijos numeris KM1147

Užsienio apmokestinamasis asmuo, privalėjęs įsiregistruoti Lietuvos PVM mokėtoju, tačiau to nepadaręs, apskaičiuotą už kiekvieną kalendorinį mėnesį mokėtiną PVM sumą turi įtraukti į PVM apyskaitą (forma FR0608). Užpildyta kalendorinio mėnesio PVM apyskaitos FR0608 forma mokesčių administratoriui pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos.

Atkreiptinas dėmesys, kad užsienio apmokestinamasis asmuo, prieš pateikdamas PVM apyskaitos FR0608 formą, turi įsiregistruoti Lietuvos mokesčių mokėtojų registre (jeigu nebuvo įsiregistravęs anksčiau). Užsienio juridinis asmuo tai gali atlikti užpildydamas Užsienio juridinio asmens prašymą įregistruoti į mokesčių mokėtojų registrą, o užsienio fizinis asmuo − užpildydamas Užsienio fizinio asmens prašymą įregistruoti į mokesčių mokėtojų registrą. Daugiau informacijos apie užsienio juridinių asmenų registravimą mokesčių mokėtojų registre rasite čia, o apie fizinių asmenų – čia.

Užsienio apmokestinamasis asmuo PVM apyskaitos FR0608 formoje už tiekiamas prekes (išskyrus į kitas valstybes nares tiekiamas naujas transporto priemones) ir / ar teikiamas paslaugas, kurios pagal PVMĮ nuostatas yra apmokestinamos PVM, taip pat už įsigyjamas iš kitos valstybės narės prekes už kalendorinį mėnesį apskaičiuotą PVM sumą turi sumokėti į biudžetą iki kito mėnesio 25 dienos.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1149

Juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, arba apmokestinamasis asmuo, kuris nėra (ir neprivalo būti) įregistruotas PVM mokėtoju, įsigijęs akcizais apmokestinamų prekių iš kitos Europos Sąjungos valstybės narės ir atgabenęs jas į Lietuvą, turi prievolę apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti pardavimo PVM Lietuvoje.

PVM mokestis turi būti apskaičiuotas, deklaruotas ir sumokėtas per 5 darbo dienas nuo šių prekių atgabenimo į Lietuvą, pateikiant PVM apyskaitos FR0608 formą. FR0608 formos 17 laukelyje deklaruota nuo įsigytų akcizais apmokestinamų prekių apmokestinamosios vertės, taikant standartinį 21 proc. PVM tarifą, apskaičiuota pardavimo PVM suma sumokama 1001 įmokos kodu į Valstybinės mokesčių inspekcijos biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą.

Pažymėtina, kad priklausomai nuo iš kitos Europos Sąjungos valstybės narės įsigyjamų akcizais apmokestinamų prekių rūšies ir atitinkamų aplinkybių, gali atsirasti ir akcizų mokesčio prievolės.

Plačiau apie prievoles susijusias su akcizais apmokestinamomis prekėmis skaitykite čia.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1150

PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo turi teisę į PVM atskaitą įtraukti pirkimo ir (arba) importo PVM, kai prekės ir paslaugos buvo įsigytos (importuotos) ir faktiškai panaudotos PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytoje veikloje.

Pagal PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalį, PVM atskaita galima, jeigu prekės ir (arba) paslaugos yra skirtos naudoti tokiai veiklai:

1. PVM apmokestinamam prekių tiekimui ir (arba) paslaugų teikimui;
2. prekių tiekimui ir (arba) paslaugų teikimui už šalies teritorijos ribų, kai tokios prekės ir (arba) paslaugos nėra skirtos veiklai vykdyti kitų valstybių narių teritorijoje pagal smulkiojo verslo schemas kitose valstybėse narėse arba toks prekių tiekimas ir (arba) paslaugų teikimas nebūtų neapmokestinamas PVM, jeigu jis vyktų šalies teritorijoje;
3. draudimo ir (arba) PVM įstatymo 28 straipsnio 1–5 dalyse nurodytų finansinių paslaugų teikimui už Europos Sąjungos teritorijos ribų.

Neįregistruotas PVM mokėtoju apmokestinamasis asmuo, norėdamas pasinaudoti teise į PVM atskaitą, turi deklaruoti duomenis PVM apyskaitos FR0608 formos atitinkamuose laukeliuose.

Pavyzdžiui, prekių ar paslaugų tiekimų, apmokestinamų standartiniu PVM tarifu, apmokestinamoji vertė nurodoma FR0608 formos 8 laukelyje, o 24 laukelyje deklaruojama apskaičiuota tiekimams tenkanti atskaitoma PVM suma.

Teises aktai