Pajamos uždirbtos ne per nuolatinę buveinę
Kas yra laikoma užsienio vieneto ne per nuolatines buveines Lietuvoje gautomis pajamomis, kurių šaltinis yra Lietuvoje, ir kokiu tarifu jos apmokestinamos?
Registracijos numeris KM0182
Kai užsienio vienetas uždirba pajamų ne per Lietuvos teritorijoje esančią nuolatinę buveinę, tai jo apmokestinamąjį pelną sudaro pajamos (be jokių atskaitymų), kurių šaltinis yra Lietuvoje (žr. lentelę žemiau).
PAJAMŲ RŪŠIS | KOMENTARAI |
Palūkanos | Užsienio vienetų, kurie yra įregistruoti ar kitaip organizuoti Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, palūkanų pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvoje ir kurios yra gautos ne per jų nuolatines buveines Lietuvoje, yra neapmokestinamos. Užsienio vienetų, kurie nėra įregistruoti ar kitaip organizuoti Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, palūkanos (išskyrus palūkanas už Vyriausybės vertybinius popierius, sukauptas ir išmokamas palūkanas už indėlius ir palūkanas už subordinuotas paskolas, kurios atitinka Lietuvos banko teisės aktais nustatytus kriterijus), kurių šaltinis yra Lietuvoje ir kurios yra gautos ne per jų nuolatines buveines Lietuvoje, apmokestinamos be atskaitymų taikant 10 proc. tarifą. |
Pajamos iš paskirstytojo pelno | Pajamos iš paskirstytojo pelno (pvz., dividendai) yra apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą*. Tačiau PMĮ taip pat numato neapmokestinimo atvejus. Pajamomis iš paskirstytojo pelno nelaikoma:
|
Honorarai | Honorarai, įskaitant PMĮ 4 str. 5 dalyje nustatytus atvejus, gauti užsienio vieneto ne per jo Lietuvoje esančią nuolatinę buveinę, apmokestinami 10 proc. tarifu*. Tačiau PMĮ taip pat numato neapmokestinimo atvejus. |
Pajamos už NT | Užsienio vieneto gautos pajamos už parduotą, kitokiu būdu perleistą nuosavybėn arba išnuomotą nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, esantį Lietuvoje, uždirbtos ne per šio vieneto Lietuvoje esančią nuolatinę buveinę, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą*. Nekilnojamaisiais pagal prigimtį daiktais, laikomi: žemės sklypai, nustatytas ribas turintys sausumos, vandens ar miško plotai, įvairūs statiniai (taip pat ir nebaigti statyti) - pastatai, priestatai, tiesiniai (inžineriniai tinklai, keliai ir pan.) ir visa tai, kas statoma (montuojama, tiesiama) ar pastatyta (sumontuota, nutiesta) naudojant statybines medžiagas, statybos gaminius, statybos dirbinius ir yra tvirtai sujungta su žeme, gyvenamajame pastate esantys butai arba negyvenamajame pastate įrengtos gyvenamosios patalpos, kitą funkcinę paskirtį (ne gyvenamąją) turinčios patalpos, sudarančios atskirą statinio dalį, įvairūs inžineriniai įrenginiai, kurių funkcijos susijusios su žemės sklypu ar pastatu, kita. Nekilnojamiems pagal prigimtį daiktams nepriskiriami laivai ir orlaiviai. |
Kompensacijos už autorių arba gretutinių teisių pažeidimą | Užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje gautos kompensacijos už autorių arba gretutinių teisių pažeidimą apmokestinamos 10 proc. tarifu*. Tačiau PMĮ taip pat numato neapmokestinimo atvejus. |
Pajamos už atlikėjų ir sporto veiklą | Užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje gautos pajamos už Lietuvoje vykdomą atlikėjų ir sporto veiklą apmokestinamos 15 proc. tarifu*. |
Išmokos už stebėtojų tarybos narių veiklą | Užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje gautos metinės išmokos (tantjemos) už stebėtojų tarybos narių veiklą apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą*. |
*Pažymėtina, kad jeigu užsienio vienetas ne per Lietuvoje esančią nuolatinę buveinę uždirba apmokestinamų pajamų, o pagal Lietuvos su ta užsienio valstybe sudarytą ir taikomą tarptautinę dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį nustatytas mažesnis tokių pajamų rūšies apmokestinimo tarifas arba tokios pajamos yra neapmokestinamos, taikomos tarptautinių sutarčių taisyklės.
Užsienio vieneto ne per nuolatinę buveinę gautos pajamos pripažįstamos taikant pinigų apskaitos principą – pagal faktišką pajamų gavimo momentą, t. y. išmokant išmokas užsienio vienetui.
Teises aktai
Kokia yra mokesčio prie pajamų šaltinio išskaičiavimo, sumokėjimo ir deklaracijos pateikimo tvarka?
Registracijos numeris KM0183
ASPEKTAS | KOMENTARAI |
Mokesčio išskaičiavimas |
Mokestis išskaičiuojamas nuo visos išmokamos sumos be jokių atskaitymų.
Mokestis išskaičiuojamas nuo visos išmokamos sumos arba, jeigu užsienio vienetas turi visus mokesčio perskaičiavimui reikalingus dokumentus, nuo padidėjimo pajamų.
|
Mokesčio deklaravimas | Tokias pajamas (neįskaitant dividendų) išmokėjęs ir mokestį nuo jų išskaičiavęs asmuo privalo pateikti Užsienio apmokestinamiesiems vienetams išmokėtų pajamų (sumų) ir nuo jų apskaičiuoto pelno mokesčio deklaraciją (forma FR0313). Deklaracija pateikiama mokesčių administratoriui ne vėliau kaip per 15 dienų pasibaigus mėnesiui, kurį buvo išmokėtos pajamos (sumos).
|
Mokesčio sumokėjimas | Tokias pajamas (neįskaitant dividendų) išmokėjęs asmuo nuo jų išskaičiuotą mokestį turi sumokėti mokesčių administratoriui ne vėliau kaip iki deklaracijos pateikimo termino pabaigos, t. y. ne vėliau kaip per 15 dienų pasibaigus mėnesiui, kurį buvo išmokėtos pajamos (sumos). |
Teises aktai
Kaip apmokestinamos užsienio vieneto ne per nuolatinę buveinę Lietuvoje gautos pajamos, jeigu yra sudaryta tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis?
Registracijos numeris KM0194
Jeigu užsienio vienetas ne per Lietuvoje esančią nuolatinę buveinę uždirba apmokestinamųjų pajamų (pajamų, kurios apmokestinamos prie šaltinio Lietuvoje), o pagal Lietuvos su ta užsienio valstybe sudarytą ir taikomą tarptautinę dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį nustatytas mažesnis tokių pajamų rūšies apmokestinimo tarifas arba tokios pajamos yra neapmokestinamos, tai yra taikomos tarptautinių sutarčių taisyklės (tarptautinės sutartys turi viršenybę).
Jeigu pelno mokestį išskaičiuojantis asmuo, išmokantis sumas užsienio valstybės, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo sutartis, vienetui, išskaičiuodamas mokestį prie pajamų šaltinio, taiko toje sutartyje numatytas lengvatas (t. y. taiko mažesnį negu Lietuvos mokesčių įstatymuose nustatytą mokesčio tarifą arba visai neišskaičiuoja mokesčio), tai jis privalo turėti užsienio vieneto prašymą sumažinti išskaičiuojamą mokestį (forma FR0021 (DAS-1).
Pildomas vienas formos FR0021 (DAS-1) egzempliorius.
Šią užpildytą formą, kaip įrodymą, kad užsienio valstybės rezidentui teisėtai buvo pritaikytos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje nustatytos mokestinės lengvatos, turi saugoti užsienio valstybės rezidentui sumas išmokėjęs Lietuvos asmuo.
Teises aktai
Kokie yra specialūs neapmokestinimo pelno mokesčiu prie pajamų šaltinio atvejai, kai užsienio vienetui (ar jo nuolatinei buveinei) išmokamas honoraras?
Registracijos numeris KM0188
PMĮ 371 straipsnyje numatyti pajamų (sumų), išmokamų užsienio vienetui ar jo nuolatinei buveinei, neapmokestinimo prie pajamų šaltinio kriterijai ir reikalavimai.
Lietuvos vieneto išmokamos honoraro sumos užsienio vienetui – ES valstybės narės rezidentui mokesčių tikslais (toliau – ES valstybės narės vienetas), kuris laikomas faktiškuoju savininku, pelno mokesčiu prie pajamų šaltinio neapmokestinamos, kai sumų išmokėjimo momentu ir ne mažiau kaip 2 metus iki šio išmokėjimo be pertraukų ES valstybės narės vienetas atitinka vieną iš šių kriterijų:
- šias sumas išmokantis Lietuvos vienetas arba ES valstybės narės vienetas, kurio nuolatinė buveinė Lietuvoje išmoka šias sumas, tiesiogiai valdo bent 25 proc. akcijų (dalių, pajų) šias pajamas gaunančio ES valstybės narės vieneto arba ES valstybės narės vieneto, kurio nuolatinė buveinė gauna šias pajamas; arba
- šias pajamas gaunantis ES valstybės narės vienetas arba ES valstybės narės vienetas, kurio nuolatinė buveinė gauna šias pajamas, tiesiogiai valdo bent 25 proc. akcijų (dalių, pajų) šias sumas išmokančiame Lietuvos vienete arba ES valstybės narės vienete, kurio nuolatinė buveinė Lietuvos Respublikoje išmoka šias sumas; arba
- kitas ES valstybės narės vienetas tiesiogiai valdo bent 25 proc. akcijų (dalių, pajų) šias pajamas gaunančiame ES valstybės narės vienete arba ES valstybės narės vienete, kurio nuolatinė buveinė gauna šias pajamas, ir šias sumas išmokančiame Lietuvos vienete arba ES valstybės narės vienete, kurio nuolatinė buveinė Lietuvoje išmoka šias sumas.
Lietuvos vienetas, išmokantis honorarą ES valstybės narės vienetui, kuris laikomas faktiškuoju honoraro savininku, turi turėti dokumentus, įrodančius, kad tenkinami aukščiau išdėstyti kriterijai.
Teises aktai
Kokios yra dividendų, išmokamų užsienio vienetams, apmokestinimo prie pajamų šaltinio taisyklės ir taikomos išimtys?
Registracijos numeris KM0189
BENDROJI TAISYKLĖ: Užsienio vienetų gaunami dividendai už turimas Lietuvos vieneto akcijas, kapitalo dalį ar kitų teisių turėjimą apmokestinami taikant 15 proc. pelno mokesčio tarifą.
Prievolė išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokestį iš užsienio vienetams išmokamų dividendų nustatyta dividendus išmokančiam Lietuvos vienetui. Dividendus išmokantis Lietuvos vienetas mokesčių administratoriui turi pateikti Dividendų pelno mokesčio deklaraciją (forma FR0640) ir sumokėti išskaičiuotą pelno mokestį. Deklaraciją pateikti ir mokestį sumokėti reikia ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį dividendai buvo išmokėti, 15 dienos.
IŠIMTIS: Lietuvos vieneto, kuriame dividendus gaunantis užsienio vienetas ne trumpiau kaip 12 mėnesių be pertraukų, įskaitant dividendų paskirstymo momentą, valdo ne mažiau kaip 10 proc. balsus suteikiančių akcijų (dalių, pajų), tam užsienio vienetui išmokami dividendai neapmokestinami, išskyrus atvejus, kai dividendus gaunantis užsienio vienetas įregistruotas ar kitaip organizuotas tikslinėse teritorijose.
Tačiau ši nuostata netaikoma dariniui ar keliems dariniams, jeigu jų nustatymo pagrindinis tikslas arba vienas iš pagrindinių tikslų buvo gauti mokestinės naudos ir todėl jie yra apsimestiniai atsižvelgus į visus susijusius faktus ir aplinkybes. Darinys arba keli dariniai laikomi apsimestiniais tiek, kiek jie nebuvo nustatyti dėl svarių komercinių priežasčių, atspindinčių ekonominę realybę.
Teises aktai
Registracijos numeris KM0192
Kai užsienio vienetas ne per nuolatinę buveinę gauna pajamų už parduotą, kitokiu būdu perleistą nuosavybėn arba išnuomotą nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, esantį Lietuvoje, tokios pajamos apmokestinamos prie pajamų šaltinio taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
Tokios užsienio vieneto gaunamos pajamos apmokestinamos, nepriklausomai nuo jų gavimo formos (pinigais, nekilnojamuoju turtu, vertybiniais popieriais ir pan.) ir mokėjimo būdo (mokama tiesiogiai, atsiskaitoma apmokant to užsienio vieneto skolinius įsipareigojimus, jo vardu vykdant mokestines prievoles ar pan.).
Jeigu užsienio vienetas ne per nuolatinę buveinę parduoda ar kitaip perleidžia nuosavybėn nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, esantį Lietuvoje, Lietuvos nuolatiniam gyventojui, Lietuvos vienetui ar nuolatinei buveinei, 15 proc. pelno mokesčio tarifas taikomas apmokestinant visas tokio daikto pardavimo pajamas, tačiau užsienio vienetas turi teisę kreiptis į VMI dėl tokio mokesčio perskaičiavimo. Šiuo atveju pelno mokestis apskaičiuojamas nuo turto vertės padidėjimo pajamų PMĮ 54 straipsnyje nustatyta tvarka.
Jeigu užsienio vienetas ne per nuolatinę buveinę parduoda ar kitaip perleidžia nuosavybėn nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, esantį Lietuvoje, ne Lietuvos nuolatiniam gyventojui, ne Lietuvos vienetui ar ne nuolatinei buveinei tai toks užsienio vienetas, gavęs tokių pajamų, privalo pateikti pajamų deklaraciją tam mokesčių administratoriui, kurio administruojamoje teritorijoje tas nekilnojamasis turtas yra, ir mokėti mokestį nuo visų gautų pajamų arba, jeigu turi visus mokesčio perskaičiavimui reikalingus dokumentus, nuo turto vertės padidėjimo pajamų.
Teises aktai
Registracijos numeris KM2156
Mokesčių administratoriui turi būti pateikiama:
- Laisvos formos prašymas dėl mokesčio permokos grąžinimo, kuriame turi būti nurodyti prašymą pateikusio užsienio vieneto rekvizitai (pavadinimas, identifikacinis numeris, adresas), mokestį prie pajamų šaltinio išskaičiavusio asmens rekvizitai (vardas, pavardė, asmens kodas, adresas arba pavadinimas, registracijos numeris, adresas), perleisto nekilnojamo turto rekvizitai (adresas), turto įsigijimo kaina, turto pardavimo kaina, į biudžetą sumokėto mokesčio suma ir jo sumokėjimo data, grąžintina suma;
- Dokumentai, pagrindžiantys nekilnojamo turto įsigijimo kainą;
- Nekilnojamo turto perleidimą patvirtinantys ir jo pardavimo kainą pagrindžiantys dokumentai;
- Pateikiamų dokumentų aprašas.
Užsienio vienetas turi pateikti visų prie prašymo pridėtų dokumentų originalus bei jų kopijas. Dokumentų originalai, mokesčių administratoriui priėmus sprendimą, grąžinami mokesčių mokėtojui.
Jeigu dokumentai surašyti ne lietuvių kalba, mokesčių administratoriui paprašius, turi būti pateikiamas jų vertimas į lietuvių kalbą.
Teises aktai
Ar privalo išskaičiuoti mokestį Lietuvos vienetas, jeigu jis perveda palūkanas užsienio tarpininkui?
Registracijos numeris KM0195
Tuo atveju, jei Lietuvos vienetas išmoka palūkanas Europos ekonominės erdvės valstybėse arba valstybėse, su kuriomis sudarytos ir taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, įregistruotiems užsienio vienetams per jų rezidavimo šalyse įsisteigusius tarpininkus, t. y. bankus ar finansų maklerių įmones, tai toks vienetas gali neapmokestinti palūkanų tik tuo atveju, jei jis turi užsienio tarpininkų pateiktą sąrašą su atskleistais faktiškaisiais palūkanų savininkais bei turi aiškią, nedviprasmišką, su šias pajamas gaunančiais užsienio vienetais susijusią informaciją: užsienio vieneto (palūkanų gavėjo) pavadinimas, identifikacinis numeris, adresas, valstybė, kurioje šis vienetas yra registruotas ar kitaip organizuotas.
Tuo atveju, jei Lietuvos vienetas išmoka palūkanas tarpininkui ir neturi įrodymų apie palūkanų gavėjus, tai toks vienetas nuo išmokamų palūkanų privalo išskaityti 10 proc. pelno mokestį bei jį sumokėti į biudžetą.
Teises aktai
Šioje svetainėje naudojami slapukai (angl. cookies). Būtinieji slapukai įdiegiami automatiškai ir jiems nėra reikalingas Jūsų sutikimas. Taip pat galite sutikti ir su kitų slapukų naudojimu. Savo sutikimą bet kada galėsite atšaukti pakeisdami interneto naršyklės nustatymus ir ištrindami įrašytus slapukus. Daugiau informacijos Slapukų politika.
Naudojami sklandžiam svetainės veikimui ir įgalina pagrindines svetainės funkcijas. Be šių slapukų svetainė negali tinkamai veikti.
Renka statistinę informaciją apie svetainės naudojimą ir naudojami Jūsų naršymo patirties gerinimui.