PVM deklaracija FR0600 (84-86 str., 88-89 str., 115-3 str.)

Atvejis

Komentarai

Mokestinis laikotarpis - kalendorinis ketvirtis

Jeigu visos PVM mokėtojo, išskyrus fizinį asmenį, pajamos iš ekonominės veiklos per praėjusius kalendorinius metus neviršijo 300 000 eurų, toks PVM mokėtojas turi teisę pateikti mokesčio administratoriui prašymą mokestiniu laikotarpiu laikyti kalendorinį ketvirtį. Kreiptis į mokesčio administratorių su prašymu mokestiniu laikotarpiu laikyti kalendorinį ketvirtį turi teisę ir naujai įsteigti PVM mokėtojai, kurie numato, kad einamaisiais kalendoriniais metais jų pajamos iš ekonominės veiklos neviršys šioje dalyje nurodyto dydžio. Jeigu mokestiniu laikotarpiu pasirenkamas kalendorinis ketvirtis, mokestinis laikotarpis PVM mokėtojo prašymu gali būti pakeistas ne anksčiau kaip kalendoriniam ketvirčiui pasibaigus.

Dažniausiai užduodami klausimai dėl ketvirtinio mokestinio laikotarpio taikymo čia.

Mokestinis laikotarpis – kalendorinis pusmetis

Fizinio asmens PVM mokėtojo mokestinis laikotarpis yra kalendorinis pusmetis, jeigu fizinis asmuo nesikreipia į vietos mokesčio administratorių su prašymu mokestiniu laikotarpiu laikyti kalendorinį mėnesį. Mokestinis laikotarpis gali būti pakeistas į kalendorinį mėnesį nuo kito (po prašymo pateikimo) kalendorinio pusmečio pradžios. Jeigu mokestiniu laikotarpiu fizinis asmuo pasirenka kalendorinį mėnesį, jis gali kreiptis su prašymu mokestiniu laikotarpiu vėl laikyti kalendorinį pusmetį, tačiau mokestinis laikotarpis gali būti taip pakeistas ne anksčiau kaip nuo kito (po prašymo pateikimo) kalendorinio pusmečio pradžios.

Mokestinis laikotarpis – kitoks nei kalendorinis mėnuo ar pusmetis 

Kitoks nei kalendorinio mėnesio ar kalendorinio pusmečio mokestinis laikotarpis gali būti nustatytas juridiniam asmeniui arba užsienio apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui, taip pat naujai įsteigtam PVM mokėtojui, jeigu toks mokestinis laikotarpis yra patogesnis dėl asmenį patronuojančio užsienio apmokestinamojo asmens arba užsienio apmokestinamojo asmens PVM mokėtojo nusistatytos atskaitomybės ypatumų.

Kitoks PVM mokestinis laikotarpis nustatomas laikantis tokių reikalavimų:

1. jis negali būti ilgesnis kaip 60 dienų;

2. PVM mokėtojo finansinių metų pirmojo PVM mokestinio laikotarpio pradžia ir paskutinio PVM mokestinio laikotarpio pabaiga turi sutapti su atitinkamų kalendorinių metų pradžia ir pabaiga.

Mokestinis laikotarpis – kalendorinis mėnuo dėl įsigijimų iš ES

PVM mokėtojai, įsigyjantys prekių iš kitų valstybių narių PVM mokėtojų, taip pat įsigyjantys paslaugų, kurias šalies teritorijoje teikia kitos valstybės narės PVM mokėtojai ir už kurias šių paslaugų pirkėjai PVMĮ 95 str. 2 dalyje nustatyta tvarka privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM, turi taikyti kalendorinio mėnesio mokestinį laikotarpį.

Vadinasi, PVM mokėtojai, kurių mokestinis laikotarpis yra kalendorinis pusmetis ir kurie pusmečio bėgyje iš kitų valstybių narių įsigyja prekių ar paslaugų šalies teritorijoje iš kitos valstybės narės PVM mokėtojų, netenka teisės mokestiniu laikotarpiu laikyti kalendorinį pusmetį ir turi pateikti ne tik to mėnesio, kurį įsigijo prekių, PVM deklaraciją, bet ir visų kalendorinio pusmečio mėnesių PVM deklaracijas.

PVM mokėtojai, kurių mokestinis laikotarpis yra kitoks negu kalendorinis mėnuo (išskyrus kalendorinį pusmetį), už tą mėnesį, kurį įsigyja prekių iš kitų valstybių narių, ne vėliau kaip iki kito mėnesio 25 dienos turi pateikti kalendorinio mėnesio PVM deklaraciją.

Už laikotarpį tarp kito mokesčio laikotarpio pradžios ir kalendorinio mėnesio mokesčio pradžios bei už laikotarpį nuo kalendorinio mėnesio pabaigos ir kito mokestinio laikotarpio pabaigos turi būti pateikiamos atskiros PVM deklaracijos (FR0600 forma) kaip kito laikotarpio PVM deklaracijos.

Jeigu PVM mokėtojai daugiau neplanuoja įsigyti prekių iš valstybių narių ar paslaugų, kurias šalies teritorijoje teikia kitos valstybės narės PVM mokėtojai, ar neplanuoja įsigyti paslaugų šalies teritorijoje iš kitos valstybės narės PVM mokėtojos ir vėl nori taikyti kalendorinio pusmečio PVM mokestinį laikotarpį, jie turi per Mano VMI mokesčių administratoriui pateikti prašymą leisti taikyti kalendorinio pusmečio mokestinį laikotarpį. Prašymas turi būti pateiktas iki prašomo PVM mokestinio laikotarpio taikymo pradžios.

Mokestinis laikotarpis – kalendorinis mėnuo mokesčių administratoriaus nurodymu

Kai tai reikalinga mokestinių prievolių įvykdymui (įskaitant PVM skirtumo įskaitymo bei grąžinimo pagrįstumą) užtikrinti, mokesčio administratorius turi teisę nurodyti, kad PVM mokėtojo mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo, neatsižvelgiant į tai, kad šis PVM mokėtojas kreipėsi dėl kitokio mokestinio laikotarpio ir / ar jam kitoks mokestinis laikotarpis buvo nustatytas. Atvejai, kai mokesčių administratorius turi teisę nurodyti PVM mokėtojui, kad jo mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo, nustatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002-06-13 nutarimu Nr. 900.

Situacija

Deklaracijos FR0600 ir ataskaitos FR0564 pildymas

Įmonė parduoda prekes kitos ES valstybės narės PVM mokėtojui, pritaiko 0 proc. PVM tarifą pagal PVMĮ 49 str. ir pirkėjo pageidavimu PVM sąskaitoje faktūroje išskiria vežimo paslaugų vertę

Kadangi pagal PVMĮ nuostatas į prekių apmokestinamąją vertę visais atvejais įtraukiamos pirkėjui tenkančios transportavimo išlaidos, todėl, pildant PVM deklaraciją, į 18 laukelį („ES PVM mokėtojams patiektos prekės (0 proc.)“) turi būti įrašyta bendra PVM sąskaitoje faktūroje nurodyta suma. Ši suma deklaruojama ir prekių tiekimo ataskaitos FR0564 13 laukelyje.

Įmonė teikia konsultacines paslaugas Rusijos įmonės apmokestinamajam asmeniui, kurios pagal PVMĮ 13 str. 2 dalies nuostatas nėra laikomos PVM objektu Lietuvoje

PVM deklaracijoje (forma FR0600) paslaugų vertė turi būti įtraukiama į 20 laukelį („Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne PVM objektas Lietuvoje)“). Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES valstybes nares ataskaitoje (forma FR0564) šių suteiktų paslaugų vertė nedeklaruojama, kadangi į šią ataskaitą įtraukiama tik kitų ES valstybių narių PVM mokėtojams patiektos prekės ir / ar suteiktos paslaugos.

Įmonė iš Airijoje registruoto PVM mokėtojo įsigijo reklamos paslaugų, o šių paslaugų teikimo vieta pagal PVMĮ 13 str. 2 dalies nuostatas laikoma Lietuva

Pirkėjas, kuriam yra prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už įsigytas paslaugas pagal PVMĮ 95 str. nuostatas, šių paslaugų vertę bei apskaičiuotą pardavimo PVM deklaruoja šiuose laukeliuose:

• 23 laukelyje („Iš užsienio valstybių įsigytos paslaugos“) nurodoma paslaugų vertė;

• 24 laukelyje („Iš jų: įsigytos iš PVM mokėtojų“) taip pat nurodoma paslaugų vertė, kadangi šias paslaugas teikė kitoje ES valstybėje narėje registruotas PVM mokėtojas;

• 32 laukelyje („Pardavimo PVM (95 str. nustatytais atvejais)“) nurodomas apskaičiuotas pardavimo PVM (nuo 23 laukelyje nurodytos paslaugų vertės;

• 25 laukelyje („Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM“) pridedamas šis apskaičiuotas pardavimo PVM;

• 35 laukelyje („Atskaitomas PVM“) pridedamas šis apskaičiuotas pardavimo PVM, jei įsigytos paslaugos yra skirtos PVM mokėtojo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.

Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES valstybes nares ataskaitoje (forma FR0564) deklaruojama tik kitose ES valstybėse narėse įsiregistravusiems PVM mokėtojams patiektos prekės ir / ar suteiktos paslaugos, todėl iš kitų ES valstybių narių PVM mokėtojų įsigytų paslaugų vertė šioje ataskaitoje nedeklaruojama.

Įmonė suteikė vežimo paslaugą kitoje ES valstybėje narėje įsiregistravusiam PVM mokėtojui (prekės vežtos maršrutu Lietuva – Rusija, prekėms įforminta eksporto procedūra)

PVM deklaracijoje FR0600 šių suteiktų vežimo paslaugų apmokestinamoji vertė turi būti įtraukiama į 20 laukelį („Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne PVM objektas Lietuvoje)“).

Ataskaitoje FR0564 šių suteiktų paslaugų vertė nedeklaruojama, kadangi vadovaujantis šios ataskaitos pildymo taisyklėmis, į šią ataskaitą traukiamos tik tokios paslaugos kurių teikimo vieta remiantis kriterijais, nustatančiais paslaugų teikimo vietą, yra kita valstybė narė, išskyrus paslaugas, kurios toje kitoje valstybėje narėje yra apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.

Įmonė iš kitoje ES valstybėje narėje įsiregistravusio PVM mokėtojo įsigijo prekių (prekės atgabentos į Lietuvą) ir pardavėjas savo išrašytame apskaitos dokumente atskirai išskyrė vežimo paslaugas

Kadangi pagal PVMĮ nuostatas į prekių apmokestinamąją vertę visais atvejais turi būti įtraukiama vežimo paslaugų vertė, tai vadovaujantis šiomis nuostatomis, pildant PVM deklaraciją šis prekių įsigijimas nurodomas:

• 21 laukelyje („Iš ES įsigytos prekės“) nurodoma prekių vertė (įskaitant vežimo paslaugas);

• 34 laukelyje („Iš ES įsigytų prekių pardavimo PVM“) nurodomas apskaičiuotas pardavimo PVM (nuo 21 laukelyje nurodytos bendros prekių bei vežimo paslaugų vertės);

• 25 laukelyje („Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM“) pridedamas šis apskaičiuotas pardavimo PVM;

• 35 laukelyje („Atskaitomas PVM“) pridedamas šis apskaičiuotas pardavimo PVM, jei įsigytos prekės yra skirtos PVM mokėtojo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.

Įmonė Lietuvoje PVM mokėtojui teikia statybos darbų paslaugas ir PVM sąskaitoje faktūroje nurodo PVMĮ 96 str. 1 dalį, t. y. PVM išskaito ir sumoka pirkėjas

Pardavėjas suteiktų statybos darbų apmokestinamąją vertę (sumą be PVM), turi įtraukti tik į PVM deklaracijos 12 laukelį. PVM sąskaitoje faktūroje išskirtos PVM sumos pardavėjas nedeklaruoja jokiame laukelyje.

Pirkėjas, kuriam yra prievolė priskaičiuoti pardavimo PVM už įsigytas statybos darbų paslaugas pagal PVMĮ 96 straipsnį, gautoje PVM sąskaitoje faktūroje išskirtą PVM sumą pildydamas PVM deklaraciją turi deklaruoti:

• 33 laukelyje („Pardavimo PVM (96 str. nustatytais atvejais)“);

• 25 laukelyje („Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM“);

• 35 laukelyje („Atskaitomas PVM“), jei įsigytos statybos darbų paslaugos yra skirtos PVM mokėtojo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.

Įsigytų paslaugų apmokestinamosios vertės pirkėjas nedeklaruoja jokiame deklaracijos laukelyje.