Ne PVM mokėtojų prievolės mokėti PVM, apyskaita FR0608 (92 str.)

Registracijos numeris KM1142

Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitą (forma FR0608) teikia PVM mokėtojais neįsiregistravę apmokestinamieji ir neapmokestinamieji asmenys, kurie pagal PVMĮ 92 ir 95 straipsnių nuostatas turi apskaičiuoti ir sumokėti patiektų prekių ir / ar suteiktų paslaugų bei iš užsienio asmenų įsigytų prekių bei paslaugų mokėtiną į biudžetą PVM arba norėdami susigrąžinti iš biudžeto dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusią grąžintiną iš biudžeto PVM sumą.

FR0608 forma pateikiama šiais terminais:

1. FR0608 forma, kurioje deklaruojama juridinio asmens, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, arba apmokestinamojo asmens, kuris nėra (ir neprivalo būti) įregistruotas PVM mokėtoju, iš kitos valstybės narės įsigytų akcizais apmokestinamų prekių ar naujų transporto priemonių apskaičiuota pardavimo PVM suma, pateikiama ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo prekių atgabenimo į šalies teritoriją dienos;

2. FR0608 forma, kurioje deklaruojama apskaičiuota tą mėnesį mokėtina į biudžetą patiektų prekių ir / ar paslaugų bei įsigytų kitų, negu nurodyta 1 punkte, prekių ir paslaugų PVM suma arba dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusi grąžintina iš biudžeto PVM suma, pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos.

Apyskaita FR0608 gali būti pateikta tik elektroniniu būdu, naudojantis elektroninio deklaravimo sistema (EDS).

Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 formos užpildymo taisyklės patvirtintos VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymu Nr. VA-29.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1144

Prievolė išrašyti PVM sąskaitą faktūrą – kai į kitą ES valstybę narę tiekiama nauja transporto priemonė, jos tiekimo faktą PVM sąskaita faktūra turi įforminti ir asmenys, ne PVM mokėtojai (viešosios įstaigos, biudžetinės įstaigos, įsigiję verslo liudijimus fiziniai asmenys, fiziniai asmenys, nevykdantys ekonominės veiklos ir kiti). PVM sąskaitoje faktūroje papildomai turi būti nurodyti duomenys apie naują transporto priemonę - eksploatavimo pradžia, rida, valandų skaičius. Plačiau apie PVM sąskaitos faktūros išrašymą skaitykite čia.

Prievolė pateikti FR0620 deklaraciją – Lietuvos arba užsienio juridinis ar fizinis asmuo, kuris nėra ir neturi būti PVM mokėtojas, tiekiantis į kitą valstybę narę naują transporto priemonę, atitinkančią PVMĮ 2 straipsnio 16 dalyje nustatytus reikalavimus, ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo sandorio sudarymo turi per EDS pateikti Naujos transporto priemonės tiekimo į kitą valstybę narę deklaraciją FR0620. Kartu su FR0620 deklaracija per EDS paslaugą Papildomų dokumentų pridėjimas turi būti pateikta naujos transporto priemonės tiekimo PVM sąskaitos faktūros kopija.

Už kiekvieną tiekiamą naują transporto priemonę teikiama atskira FR0620 deklaracija.

Pateikus FR0620 deklaraciją per EDS, dokumento būsena – „Dokumentas pateiktas / duomenys vertinami“ – nesikeičia ir patvirtina, kad deklaracija yra pateikta.

Teisė į PVM atskaitą – naujos transporto priemonės tiekėjas turi teisę atskaityti ir susigrąžinti PVM, sumokėtą transporto priemonę įsigyjant arba importuojant, tačiau ne didesnę kaip sąlyginę 21 proc. PVM sumą, apskaičiuotą nuo pardavimo kainos.

Transporto priemonės pardavimo kaina ir atskaitoma PVM suma deklaruojama PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 22 ir 24 laukeliuose. Kartu su FR0608 apyskaita per EDS paslaugą Papildomų dokumentų pridėjimas turi būti pateikta naujos transporto priemonės tiekimo PVM sąskaitos faktūros kopija.

PVM grąžinimas – į PVM atskaitą įtraukta įsigytų (importuotų) naujų transporto priemonių sumokėto PVM suma grąžinama ne anksčiau, negu pateikiami įrodymai, kad už parduotą naują transporto priemonę pardavimo PVM sumokėtas kitoje valstybėje narėje (PVMĮ 92 str. 6 d.).

PVM grąžinimui pateikiamas prašymas grąžinti mokesčio permoką (skirtumą) FR0781. Plačiau apie permokos susigrąžinimą skaitykite čia.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1145

I. Prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM už patiektas prekes ir (ar) suteiktas paslaugas

Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo, kuris turėjo, bet neįsiregistravo PVM mokėtoju (arba PVM mokėtoju, taikančiu SVS Lietuvoje) pagal PVM įstatymo 71 arba 71¹ straipsnį, privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM į biudžetą už patiektas / tiekiamas prekes ir (arba) paslaugas, kurios būtų apmokestinamos, jei jis būtų registruotas PVM mokėtoju.

• PVM įstatymo 71 straipsnis – jei einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais bendra iš Lietuvos Respublikos teritorijoje vykdomos PVM apmokestinamos ekonominės veiklos (t. y. PVM apmokestinamų prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sandorių, kurie pagal PVMĮ nuostatas laikomi vykstančiais Lietuvos teritorijoje) gauto (gautino) atlygio suma viršija 45 000 eurų, asmuo privalo registruotis PVM mokėtoju.

• PVM įstatymo 71¹ straipsnis – kiti privalomos registracijos PVM mokėtoju atvejai:

- Iš kitos ES valstybės narės įsigyja prekių, kurių bendra vertė einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais viršija 14 000 eurų (be PVM);

- Iš užsienio (ES ar trečiųjų šalių) įsigyja paslaugų, už kurias pagal PVMĮ 95 straipsnio 2 dalį privaloma apskaičiuoti ir sumokėti PVM;

- Teikia paslaugas, kurių teikimo vieta pagal PVMĮ 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatas laikoma kita valstybė narė (išskyrus atvejus, kai paslaugos toje valstybėje neapmokestinamos PVM arba taikomas 0 % PVM tarifas).

Mokėtina už patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas PVM suma apskaičiuojama pagal formulę:

Mokėtina PVM suma = atlygis × T / (100 proc. + T)

T – šioms prekėms ir / ar paslaugoms nustatytas PVM tarifas (proc.)

II. Prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM už įsigytas prekes ir (ar) paslaugas

Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys turi prievolę skaičiuoti bei mokėti į biudžetą įsigytų prekių / paslaugų pardavimo PVM, kai:

• Iš kitos ES valstybės narės įsigyja prekių, kurių bendra vertė einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais viršija 14 000 eurų (be PVM);
• Iš kitos valstybės narės įsigyja ir į Lietuvos Respublikos teritoriją atgabena naujas transporto priemones;
• Iš kitos valstybės narės įsigyja ir į Lietuvos Respublikos teritoriją atgabena akcizais apmokestinamas prekes;
• Pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2 ir 5 dalis iš užsienio asmenų, neįsikūrusių Lietuvos Respublikos teritorijoje įsigyja prekių ir paslaugų, kurių tiekimo (teikimo) vieta laikoma Lietuvos Respublikos teritorija.

Mokėtina už įsigytas prekes ir (arba) paslaugas PVM suma apskaičiuojama pagal formulę:

Mokėtina PVM suma = Įsigytų prekių / paslaugų apmokestinamoji vertė × (T / 100)

T – šioms prekėms ir / ar paslaugoms nustatytas PVM tarifas (proc.)

Teises aktai

Registracijos numeris KM1147

Užsienio apmokestinamasis asmuo, privalėjęs įsiregistruoti Lietuvos PVM mokėtoju, tačiau to nepadaręs, apskaičiuotą už kiekvieną kalendorinį mėnesį mokėtiną PVM sumą turi įtraukti į PVM apyskaitą (forma FR0608). Užpildyta kalendorinio mėnesio PVM apyskaitos FR0608 forma mokesčių administratoriui pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos.

Atkreiptinas dėmesys, kad užsienio apmokestinamasis asmuo, prieš pateikdamas PVM apyskaitos FR0608 formą, turi įsiregistruoti Lietuvos mokesčių mokėtojų registre (jeigu nebuvo įsiregistravęs anksčiau). Užsienio juridinis asmuo tai gali atlikti užpildydamas Užsienio juridinio asmens prašymą įregistruoti į mokesčių mokėtojų registrą, o užsienio fizinis asmuo − užpildydamas Užsienio fizinio asmens prašymą įregistruoti į mokesčių mokėtojų registrą. Daugiau informacijos apie užsienio juridinių asmenų registravimą mokesčių mokėtojų registre rasite čia, o apie fizinių asmenų – čia.

Užsienio apmokestinamasis asmuo PVM apyskaitos FR0608 formoje už tiekiamas prekes (išskyrus į kitas valstybes nares tiekiamas naujas transporto priemones) ir / ar teikiamas paslaugas, kurios pagal PVMĮ nuostatas yra apmokestinamos PVM, taip pat už įsigyjamas iš kitos valstybės narės prekes už kalendorinį mėnesį apskaičiuotą PVM sumą turi sumokėti į biudžetą iki kito mėnesio 25 dienos.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1149

Juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, arba apmokestinamasis asmuo, kuris nėra (ir neprivalo būti) įregistruotas PVM mokėtoju, įsigijęs akcizais apmokestinamų prekių iš kitos Europos Sąjungos valstybės narės ir atgabenęs jas į Lietuvą, turi prievolę apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti pardavimo PVM Lietuvoje.

PVM mokestis turi būti apskaičiuotas, deklaruotas ir sumokėtas per 5 darbo dienas nuo šių prekių atgabenimo į Lietuvą, pateikiant PVM apyskaitos FR0608 formą. FR0608 formos 17 laukelyje deklaruota nuo įsigytų akcizais apmokestinamų prekių apmokestinamosios vertės, taikant standartinį 21 proc. PVM tarifą, apskaičiuota pardavimo PVM suma sumokama 1001 įmokos kodu į Valstybinės mokesčių inspekcijos biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą.

Pažymėtina, kad priklausomai nuo iš kitos Europos Sąjungos valstybės narės įsigyjamų akcizais apmokestinamų prekių rūšies ir atitinkamų aplinkybių, gali atsirasti ir akcizų mokesčio prievolės.

Plačiau apie prievoles susijusias su akcizais apmokestinamomis prekėmis skaitykite čia.

Teises aktai

Registracijos numeris KM1150

PVM atskaita FR0608 apyskaitoje deklaruojama 24 laukelyje. Neįregistruotas PVM mokėtoju apmokestinamasis asmuo, siekdamas pasinaudoti teise į PVM atskaitą, privalo PVM apyskaitos FR0608 24 laukelyje nurodyti atskaitomą įsigytų prekių ir (ar) paslaugų pirkimo PVM sumą, jeigu šios prekės ir (ar) paslaugos panaudotos PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.

Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti šiais atvejais:

1. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai šalies teritorijoje, už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju ir nuo sandorių apskaičiuoja mokėtiną PVM pagal PVMĮ 92 str. formulę bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Šių tiekimų apmokestinamoji vertė deklaruojama FR0608 formos 8, 8A, 9 arba 10 laukelyje (atsižvelgiant į taikytiną PVM tarifą), o 24 laukelyje deklaruojama šiems tiekimams tenkanti atskaitoma PVM suma.

2. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.

Šių tiekimų apmokestinamoji vertė deklaruojama FR0608 formos 22 laukelyje, o 24 laukelyje deklaruojama šiems tiekimams tenkanti atskaitoma PVM suma.

3. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo (teikimo) vieta yra už ES teritorijos ribų (ne PVM objektas Lietuvoje) kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Šių tiekimų apmokestinamoji vertė deklaruojama FR0608 formos 23 laukelyje, o 24 laukelyje deklaruojama šiems tiekimams tenkanti atskaitoma PVM suma.

4. Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo vieta yra ES valstybių narių teritorija, išskyrus Lietuvą (ne PVM objektas Lietuvoje) dėl kurių neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Šių tiekimų apmokestinamoji vertė deklaruojama FR0608 formos 23 laukelyje, o 24 laukelyje deklaruojama šiems tiekimams tenkanti atskaitoma PVM suma.

5. Į kitą ES valstybę narę tiekiama nauja transporto priemonė, atitinkanti PVMĮ 2 straipsnio 16 dalyje nustatytus reikalavimus. 

Naujos transporto priemonės pardavimo kaina deklaruojama FR0608 formos 22 laukelyje, o 24 laukelyje deklaruojama atskaitoma pirkimo (importo) PVM suma. Kartu su FR0608 forma per EDS paslaugą Papildomų dokumentų pridėjimas turi būti pateikta PVM sąskaitos faktūros, kuria įformintas naujos transporto priemonės tiekimas į kitą ES valstybę narę, kopija.

Teises aktai

Registracijos numeris KM3583

Toks asmuo turi pateikti Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitą (forma FR0608).

Teises aktai