Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens
Kokiais atvejais PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys turi teisę į pirkimo PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM?
Registracijos numeris KM0585
Kai ekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis asmuo įsigytas (importuotas) prekes ir paslaugas panaudoja savo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, jis turi teisę jų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, laikydamasis PVMĮ VII skyriaus nuostatų, taikomų PVM mokėtojais įregistruotiems asmenims.
Laikytina, kad apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, panaudojo prekes (paslaugas) PVM apmokestinamai veiklai vykdyti šiais atvejais:
-
Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai šalies teritorijoje, už kuriuos buvo apskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju ir nuo sandorių apskaičiuoja mokėtiną PVM pagal PVMĮ 92 str. formulę bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.
-
Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą, kai apmokestinamasis asmuo viršijęs 45 000 Eur ribą neįsiregistruoja arba pavėluotai įsiregistruoja PVM mokėtoju bei pateikia PVM apyskaitos FR0608 formą. Tokiu atveju asmuo turi teisę į PVM atskaitą už įsigytas prekes (paslaugas), sunaudotas šiems tiekimams.
-
Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo (teikimo) vieta yra už ES teritorijos ribų (ne PVM objektas Lietuvoje) kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.
-
Įvykdyti prekių tiekimo (paslaugų teikimo) sandoriai, kurių tiekimo vieta yra ES valstybių narių teritorija, išskyrus Lietuvą (ne PVM objektas Lietuvoje) dėl kurių neprivaloma registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, kai atlygis viršija 45 000 Eur ribą ir tokie sandoriai deklaruojami apyskaitos FR0608 formoje. Šiems sandoriams skirtų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM taip pat gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.
| Pavyzdys
UAB X, vykdančios prekybinę veiklą Lietuvoje, 2025 m. gegužės mėn. pajamos einamaisiais kalendoriniais metais pasiekė 46 000 Eur, t. y. gautas atlygis viršijo 45 000 Eur. Todėl jai kilo prievolė registruotis PVM mokėtoja. Atsižvelgiant į tai, UAB X pateikė 2025 m. gegužės mėn. Apyskaitos FR0608 formą ir joje nuo 2 000 Eur, t. y. nuo sandorio, dėl kurio nurodytoji riba buvo viršyta, apskaičiavo pardavimo PVM sumą – 347 Eur [2 000 x 21 / (100 + 21)].
Perparduodamas prekes UAB X perka iš Lietuvos PVM mokėtojų, kurie išrašytose PVM sąskaitose faktūrose nurodo prekės vieneto kainą su PVM ir be PVM, bei išskiria PVM sumas atskirai. Šiuo atveju galima apskaičiuoti pirkimo PVM sumas tiesiogiai tenkančias parduotoms prekėms.
Pagal apskaitos duomenis galima nustatyti, kad gegužės mėnesį pagal įvykdytus sandorius, dėl kurių buvo viršyta 45 000 Eur riba ir kurie sudarė 2 000 Eur, buvo parduota 10 vienetų prekių, kurių pirkimo PVM suma (nurodyta pirkimo PVM sąskaitos faktūrose) sudaro 210 Eur. Vadinasi, gegužės mėnesį parduotoms apmokestintoms PVM prekėms tenkanti PVM atskaitos suma sudaro 210 Eur. Prekių apmokestinamoji vertė (2000 Eur) turi būti įrašyta į Apyskaitos FR0608 formos 8 laukelį. Atskaitoma PVM suma (210 Eur) įrašoma į 24 laukelį.
Jei negalima tiksliai nustatyti, kiek konkrečiai įsigytų su PVM prekių (paslaugų) buvo sunaudota PVM apmokestintai veiklai, tai atskaitomą PVM sumą galima būtų apskaičiuoti, kaip proporcingai tenkančią apmokestintų PVM prekių apmokestinamajai vertei, lyginat su visomis per tą laikotarpį gautomis pajamomis. |
Teises aktai
Registracijos numeris KM0588
Kai į kitas valstybes nares tiekiamos naujos transporto priemonės, tai visi PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys bei asmenys, įsiregistravę PVM mokėtojais tik dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ar dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių, arba PVM mokėtojai, taikantys smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, patiekę į kitą valstybę narę naujas transporto priemones, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigyjant (importuojant) šias naujas transporto priemones sumokėtas PVM sumas (sumokėtas į biudžetą arba sumokėtas pardavėjui, kai naujos transporto priemonės įsigyjamos Lietuvoje iš Lietuvos PVM mokėtojo).
Įsigytų (importuotų) naujų transporto priemonių sumokėtas PVM sumas minėtieji asmenys gali įtraukti į PVM atskaitą, laikydamiesi tokių reikalavimų:
-
į PVM atskaitą įtraukta PVM suma neturi būti didesnė, kaip sąlyginė 21 proc. PVM suma, apskaičiuota nuo to asmens į kitą valstybę narę tiekiamos naujos transporto priemonės apmokestinamosios vertės;
| 1 pavyzdys
Biudžetinė įstaiga, įsiregistravusi PVM mokėtoja, 2025 m. vasario mėn. iš Vokietijos įmonės įsigijo naują lengvąjį automobilį už 30 000 Eur ir nuo šios apmokestinamosios vertės apskaičiuotą PVM sumą (6 300 Eur) sumokėjo į Lietuvos biudžetą. 2025 m. kovo mėn. ši įstaiga minėtą transporto priemonę (kuri pardavimo metu atitiko naujos transporto priemonės apibrėžimą) pardavė Latvijos įmonei už 25 000 Eur. Lengvasis automobilis tą patį mėnesį buvo išgabentas iš Lietuvos. Biudžetinė įstaiga turi teisę į PVM atskaitą įtraukti ne visą 6 300 Eur PVM sumą, sumokėtą į biudžetą įsigyjant šį automobilį, o tik 5 250 Eurų, t. y. sąlyginę PVM sumą nuo į kitą valstybę narę patiekto automobilio kainos (25 000 x 21 proc.).
2 pavyzdys
Fizinis asmuo 2025 m. sausio mėn. iš Lietuvos PVM mokėtojo įsigijo naują lengvąjį automobilį, kurį įsigydamas pardavėjui sumokėjo 54 450 Eur (apmokestinamoji vertė – 45 000 Eur, PVM suma – 9 450 Eur). 2025 m. kovo mėn. fizinis asmuo už 41 000 Eur tą automobilį pardavė Lenkijos piliečiui. Lengvasis automobilis buvo išgabentas iš Lietuvos. Fizinis asmuo turi teisę susigrąžinti iš biudžeto ne 9 450 Eur pirkimo PVM, bet 8 610 Eur (41 000 x 21 proc.).
|
-
teisę atskaityti PVM sumą šie asmenys įgyja ne anksčiau, negu įvyksta naujos transporto priemonės tiekimas;
-
pagal PVMĮ 92 str. nuostatas PVMĮ 58 str. 2 dalyje nurodytiems asmenims į PVM atskaitą įtraukta įsigytų (importuotų) naujų transporto priemonių sumokėta PVM suma grąžinama ne anksčiau, negu pateikiami įrodymai, kad jų parduotos naujos transporto priemonės pardavimo PVM sumokėtas kitoje valstybėje narėje. Atskaityta PVM suma grąžinama Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo nustatytais terminais ir tvarka.
Teises aktai
Registracijos numeris KM3136
Apskaita, PVM sąskaitų faktūrų registras (78 str.)
Neįsiregistravusio PVM mokėtoju asmens
Įsiregistravusio PVM mokėtoju asmens
PVMĮ 78 straipsnyje nustatyta, kad apmokestinamieji asmenys privalo tvarkyti apskaitą teisės aktų nustatyta tvarka ir tokiu būdu, kad iš jos duomenų būtų galima teisingai nustatyti šio asmens prievoles, susijusias su PVM.
Atsižvelgiant į tai, apmokestinamieji asmenys, vykdantys ekonominę veiklą ir privalantys įsiregistruoti PVM mokėtojais (PVMĮ 71 ir 71-1 straipsniai), bet jais neįsiregistravę, įvykusį prekių tiekimo / paslaugų teikimo sandorį, kuris turi būti apmokestinamas PVM, privalo įforminti kitu apskaitos dokumentu nei PVM sąskaita faktūra (pavyzdžiui, gali būti įforminama sąskaita faktūra). Šiame dokumente fiziniai asmenys, vykdantys ekonominę veiklą, vadovaujantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimo Nr. 780[1] 8-1 punkto nuostatomis, privalo išskirti mokėtiną į biudžetą PVM, juridiniai asmenys – gali išskirti mokėtiną į biudžetą PVM sumą. Toks PVM išskyrimas yra būtinas tam, jog būtų užtikrintas sistemos neutralumas ir prekes ar paslaugas įsigiję apmokestinamieji asmenys, turintys teisę įsigytą pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą, galėtų šia savo teise pasinaudoti.
[1] Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimas Nr. 780 „Dėl Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklių patvirtinimo“.
Teises aktai
Šioje svetainėje naudojami slapukai (angl. cookies). Būtinieji slapukai įdiegiami automatiškai ir jiems nėra reikalingas Jūsų sutikimas. Taip pat galite sutikti ir su kitų slapukų naudojimu. Savo sutikimą bet kada galėsite atšaukti pakeisdami interneto naršyklės nustatymus ir ištrindami įrašytus slapukus. Daugiau informacijos Slapukų politika; Privatumo politika.
Naudojami sklandžiam svetainės veikimui ir įgalina pagrindines svetainės funkcijas. Be šių slapukų svetainė negali tinkamai veikti.
Renka statistinę informaciją apie svetainės naudojimą ir naudojami Jūsų naršymo patirties gerinimui.